Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
С 2026 года право малых и средних предприятий (далее – МСП) на пониженные тарифы страховых взносов напрямую зависит не только от вида деятельности, но и от структуры получаемых доходов. Для применения льготы необходимо, чтобы доля доходов от установленных видов деятельности составляла не менее 70% общей суммы доходов.
Но даже при соблюдении установленных лимитов и критериев, на применение пониженного тарифа по страховым взносам могут повлиять дополнительные обстоятельства, например, получение значительных сумм дивидендов. Подробнее об этом читайте в нашей статье.
Организации и предприниматели, которые производят выплаты своим сотрудникам, рассчитывают страховые взносы исходя из установленной базы и тарифа, применяемого к конкретному плательщику.
Под тарифом страхового взноса понимается размер взноса на единицу базы для его исчисления (п. 1 ст. 425 Налогового кодекса).
Для большинства работодателей действует единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
По общему правилу страховые взносы на ОПС, социальное и медицинское страхование начисляются в следующем порядке:
Такой порядок предусмотрен в п. 3 ст. 425 НК РФ.
Единая предельная величина базы на 2026 год установлена в размере 2 979 000 руб. на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года (постановление Правительства РФ от 31 октября 2025 г. № 1705 "О единой предельной величине базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2026 года").
При этом для отдельных категорий плательщиков установлены специальные и пониженные тарифы. Большинство таких льгот указано в ст. 427 НК РФ.
В 2026 году используются льготные ставки 15%, 7,6% и 0%. Причем право на их применение зависит не только от статуса организации, но и от соответствия специальным условиям (вид деятельности, структура доходов, включение в реестры, территория работы и другие требования). Для некоторых работодателей действуют дополнительные тарифы.
Отдельное внимание в 2026 году уделяется малому и среднему предпринимательству. Пониженные тарифы для МСП больше нельзя применить ко всему малому и среднему бизнесу без учета вида деятельности. Для основной части организаций МСП право на льготу связано с ведением деятельности в приоритетных отраслях и выполнением условий п. 13.1-13.3 ст. 427 НК РФ.
Таблица 1.
| Категория плательщика | Тариф | К каким выплатам применяется | Основание применения тарифа |
| МСП из приоритетных отраслей, включенных в правительственный перечень | 30% / 15,1% | На часть ежемесячной выплаты, не превышающую 1,5 МРОТ, соответственно, до и после превышения единой предельной базы | п. 3 ст. 425 НК РФ |
| 15% | На часть ежемесячной выплаты свыше 1,5 МРОТ | подп. 17 п. 1 , п. 2.4, п. 13.3 ст. 427 НК РФ | |
| МСП в сфере общественного питания, отвечающие установленным условиям | 30% / 15,1% | На часть выплаты до 1,5 МРОТ, соответственно, до и после превышения единой предельной базы | п. 3 ст. 425 НК РФ |
| 15% | На часть ежемесячной выплаты свыше 1,5 МРОТ | подп. 17 п. 1, п. 2.4, п. 13.1 ст. 427 НК РФ | |
| МСП в отдельных видах обрабатывающего производства | 30% / 15,1% | На часть выплаты до 1,5 МРОТ, соответственно, до и после превышения единой предельной базы | п. 3 ст. 425 НК РФ |
| 7,6% | На часть ежемесячной выплаты свыше 1,5 МРОТ | п. 2.5, п. 13.2 ст. 427 НК РФ |
В связи с тем, что право на пониженный тариф зависит не только от категории плательщика, но и от соблюдения специальных условий ст. 427 НК РФ, перед расчетом взносов необходимо проверить основание для льготы, условия ее применения и определить, к какой части выплат применяется соответствующая ставка.
Для МСП это особенно важно с 2026 года, поскольку пониженные тарифы сохранены только для определенных категорий бизнеса.
С 2026 года применение пониженных тарифов страховых взносов для малого и среднего бизнеса зависит, прежде всего, от основного вида деятельности. Льготные тарифы предусмотрены для трех основных групп МСП: организаций общественного питания, отдельных обрабатывающих производств и субъектов МСП из приоритетных отраслей, включенных в перечень Правительства РФ (п 13.1-13.3 ст. 427 НК РФ).
Таблица 2.
Категория МСП | Пониженный тариф | Перечень видов деятельности | Условия применения | К какой части выплат применяется | Основание |
МСП в сфере общественного питания | 15% | Отдельный перечень Правительства РФ не предусмотрен | Основной вид деятельности – предоставление продуктов питания и напитков; для МСП со среднесписочной численностью свыше 250 человек должны выполняться условия, предусмотренные подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ | К части ежемесячной выплаты работнику свыше 1,5 МРОТ | |
МСП в отдельных видах обрабатывающего производства | 7,6% | Распоряжение Правительства РФ от 11 декабря 2024 г. № 3689-р | Основной ОКВЭД должен входить в установленный перечень и быть указан как основной в ЕГРЮЛ/ЕГРИП; по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 70% доходов должно приходиться на виды деятельности из этого перечня | К части ежемесячной выплаты работнику свыше 1,5 МРОТ | |
МСП из приоритетных отраслей | 15% | Распоряжение Правительства РФ от 27 декабря 2025 г. № 4125-р | Основной ОКВЭД должен входить в установленный перечень и быть указан как основной в ЕГРЮЛ/ЕГРИП; по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 70% доходов должно приходиться на виды деятельности из этого перечня | К части ежемесячной выплаты работнику свыше 1,5 МРОТ |
Пониженная ставка применяется не ко всей зарплате работника, а только к той части выплаты за месяц, которая превышает 1,5 МРОТ. В 2026 году 1,5 МРОТ составляет 40 639,50 руб. Часть выплаты в пределах этой суммы облагается по общему тарифу: 30% до достижения единой предельной базы и 15,1% после ее превышения.
Пример расчета страховых взносов для МСП:
ООО "Ромашка" относится к МСП из приоритетной отрасли, соответствует условиям п. 13.3 ст. 427 НК РФ. Оно может применить пониженный тариф 15%. Зарплата работника в июне 2026 года составляет 100 000 руб., единая предельная величина базы по страховым взносам еще не достигнута.
В 2026 году МРОТ составляет 27 093 руб., соответственно, 1,5 МРОТ – 40 639,50 руб.
С части зарплаты в пределах 1,5 МРОТ страховые взносы рассчитываются по общему тарифу 30%:
Оставшаяся часть зарплаты составляет:
К этой сумме применяется пониженный тариф 15% :
Таким образом, общая сумма страховых взносов за месяц составит 21 095,93 руб. = (12 191,85 + 8 904,08)
Если бы организация не имела права на пониженный тариф, со всей зарплаты в 100 000 руб. до достижения предельной базы пришлось бы начислить взносы по ставке 30%. Сумма страховых взносов составила бы 30 000 руб.
Следовательно, применение пониженного тарифа позволяет в данном примере уменьшить страховые взносы за одного сотрудника на 8 904,07 руб. за месяц.
С 1 января 2026 года правила применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов МСП изменились. Главное новшество заключается в том, что самого факта включения организации (ИП) в реестр МСП теперь недостаточно для применения тарифа 15% с выплат свыше 1,5 МРОТ. Такая льгота стала отраслевой, ее сохранили для определенных категорий малого и среднего бизнеса.
Во-первых, ограничен круг МСП, которые вправе применять тариф 15%. До 2026 года этот пониженный тариф применяли субъекты МСП независимо от вида деятельности. С 2026 года он сохранен, прежде всего, за МСП, основной вид деятельности которых входит в перечень приоритетных отраслей, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 27 декабря 2025 г. № 4125-р (далее – перечень № 4125-р). Для них соответствующие правила установлены п. 13.3 ст. 427 НК РФ. В перечень включены, в частности, отдельные виды деятельности в сельском хозяйстве, производстве, ИТ-отрасли и телекоммуникациях, образовании, науке, культуре и спорте.
При этом отдельно сохраняются специальные правила для МСП в сфере общественного питания, а для МСП, занятых отдельными видами обрабатывающего производства, продолжает действовать более низкий тариф – 7,6% с части выплат свыше 1,5 МРОТ. Перечень соответствующих видов обрабатывающего производства утвержден распоряжением Правительства РФ от 11 декабря 2024 г. № 3689-р (далее – перечень № 3689-р).
Во-вторых, для применения льготы имеет значение основной вид деятельности. У МСП из приоритетных отраслей основной ОКВЭД должен входить в перечень № 4125-р и быть указан в ЕГРЮЛ или ЕГРИП именно в качестве основного. Аналогичный принцип применяется к МСП в обрабатывающей сфере с учетом специального перечня № 3689-р. Таким образом, фактически заниматься льготируемой деятельностью недостаточно. Необходимо также правильно отразить основной вид деятельности в соответствующем государственном реестре.
"Организации (ИП), которые на начало года соответствуют всем установленным условиям, вправе применять пониженный тариф с начала расчетного периода.
Изменение основного ОКВЭД в течение года влияет на право применять льготу. Если же субъект МСП в течение года меняет основной ОКВЭД на вид деятельности, включенный в перечень № 4125-р, он вправе перейти на пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором новый основной ОКВЭД внесен в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. При этом необходимо соблюдать условие о доле доходов по итогам отчетных и расчетного периодов текущего года. Такой порядок разъяснен ФНС России в письме от 17 марта 2026 г. № БС-36-11/1995@.
Например, если основной ОКВЭД изменен на льготируемый 15 августа 2026 года, при выполнении остальных условий тариф 15% можно применять с 1 августа 2026 года.
Право на пониженный тариф МСП утрачивается в случае, если:
а) перестают выполняться условия п. 13.3 ст. 427 НК РФ, например по итогам отчетного или расчетного периода не соблюдается требование о необходимой доле профильных доходов. Право на пониженный тариф утрачивается с начала расчетного периода, в котором возникло несоответствие. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, поэтому фактически потребуется пересчитать взносы с 1 января соответствующего года.
Так, если по итогам 2026 года окажется, что необходимая доля доходов не соблюдена, взносы придется пересчитать по общему тарифу с 1 января 2026 года;
б) субъект МСП меняет основной ОКВЭД на вид деятельности, которого нет в перечне № 4125-р. Первоначально ФНС России в письме от 17 марта 2026 № БС-36-11/1995@ указала, что льгота теряется с 1-го числа месяца изменения ОКВЭД. Однако затем это разъяснение было поправлено.
В письме ФНС России от 28 мая 2026 г. № БС-36-11/4527@ слова "с 1-го числа месяца" заменены словами "с начала расчетного периода". Поэтому в такой ситуации право на пониженный тариф утрачивается с начала года, в котором основной ОКВЭД был изменен.
Так, если компания применяла тариф 15%, а в августе 2026 года сменила основной ОКВЭД на деятельность, отсутствующую в перечне, она должна пересчитать страховые взносы с 1 января 2026 года, а не только с августа.
Следует отметить, что исключение организации МСП из реестра – отдельное основание для утраты права на льготу.
Если организация или ИП продолжает соответствовать требованиям п. 13.3 ст. 427 НК РФ, но исключается из единого реестра субъектов МСП, право на тариф утрачивается с 1-го числа месяца исключения из реестра, а не с начала года. Такой подход содержится в письме ФНС России от 17 марта 2026 г. № БС-36-11/1995@."
В-третьих, необходимо соблюдать требование о доле профильных доходов. Это условие действует как для МСП в отдельных обрабатывающих производствах (п. 13.2 ст. 427 НК РФ), так и для МСП из приоритетных отраслей (п. 13.3 ст. 427 НК РФ). Не менее 70% общей суммы доходов должно приходиться на соответствующие льготируемые виды деятельности.
В 2026 году порядок определения этой доли был дополнительно скорректирован Федеральным законом от 25 апреля 2026 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
При расчете 70%-ной доли теперь можно учитывать совокупно доходы от основного и дополнительных видов деятельности, если они входят в соответствующий перечень Правительства РФ. Поправка распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2026 года. Таким образом, условие стало более гибким – для выполнения 70%-ного критерия не обязательно, чтобы необходимую долю обеспечивал исключительно один основной вид деятельности.
В-четвертых, несоблюдение установленных условий может повлечь перерасчет взносов. Если по итогам отчетного или расчетного периода выяснится, что требования для применения пониженного тарифа не выполнены, плательщик утрачивает право на льготу с начала соответствующего расчетного периода. Поэтому соответствие условиям необходимо контролировать в течение года, а не только на момент начала применения тарифа.
В-пятых, изменился порядок отражения льготы в РСВ. МСП из приоритетных отраслей, применяющие тариф 15% (п. 13.3 ст. 427 НК РФ), начиная с расчета за I квартал 2026 года используют новый код тарифа плательщика "32" вместо применявшегося ранее кода "20". Кроме того, с 6 мая 2026 года действует обновленная форма расчета по страховым взносам с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 4 февраля 2026 г. № ЕД-1-11/67@.
Таким образом, с 2026 года льгота по страховым взносам для МСП перестала быть универсальной и стала зависеть от вида деятельности бизнеса. При решении вопроса о применении пониженного тарифа необходимо последовательно проверить статус МСП, основной ОКВЭД, его наличие в соответствующем перечне Правительства РФ, соблюдение 70%-ной доли профильных доходов и специальные условия, установленные для конкретной категории плательщика. Для МСП, которые не относятся к льготным категориям, применяется общий тариф страховых взносов.
При применении пониженных тарифов страховых взносов субъектам МСП важно учитывать не только выручку от основной деятельности, но и внереализационные доходы.
На практике спорным оказался вопрос о дивидендах: нужно ли включать их в общую сумму доходов при проверке 70%-ной доли профильной деятельности, и могут ли такие поступления привести к утрате права на льготный тариф.
Если организация получает дивиденды в крупном размере, они увеличивают знаменатель при расчете 70%-ной доли. Даже если выручка от льготируемой деятельности не уменьшилась, ее удельный вес в общей сумме доходов может стать меньше 70%.
В таком случае возникает риск того, что организация перестает выполнять условия ст. 427 НК РФ и должна пересчитать страховые взносы по общему тарифу с начала соответствующего расчетного периода.
"В спорах с налоговыми органами организации малого и среднего бизнеса настаивают, что дивиденды нельзя приравнивать к доходам от собственной предпринимательской деятельности компании. Их основной аргумент основан на том, что получение дивидендов является результатом участия в капитале другого общества, а не связан с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг самой организацией.
Так, ООО было исключено из реестра МСП после того, как его общий доход за 2023 год превысил 11,2 млрд руб., из которых около 10,85 млрд руб. составляли дивиденды. Компания утверждала, что при определении статуса МСП должны учитываться только доходы от предпринимательской деятельности, а дивиденды к ним не относятся.
Суды первой и апелляционной инстанций первоначально поддержали эту позицию. Они исходили из того, что получение дивидендов само по себе не свидетельствует об осуществлении обществом самостоятельной предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Кроме того, из материалов дела не следовало, что участие в капиталах других организаций было самостоятельным предметом деятельности общества (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2025 г. № 09АП-20970/2025).
Налоговая служба придерживается противоположной позиции и приводит в судах следующие аргументы. По их мнению, законодатель использует не узкое понятие "выручка", а более широкое понятие "доход".
В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы складываются из:
Дивиденды прямо отнесены к внереализационным доходам. Поэтому отсутствие непосредственной связи с реализацией товаров или услуг не является основанием для их исключения из общего дохода.
При этом понятие "доход от предпринимательской деятельности" шире понятия "выручка". Если бы законодатель хотел учитывать исключительно поступления от реализации, он мог бы сохранить прежний критерий выручки. Еще с 2016 года для определения статуса МСП вектор направлен на доход, а не на выручку.
В кассационной практике по этому вопросу сформировался подход в пользу налоговых органов. Так, АС Московского округа в постановлении от 16 октября 2025 г. по делу № А40-262465/2024 указал, что при определении доходов коммерческой организации для целей применения критериев МСП необходимо учитывать все показатели налоговой декларации. Внереализационные доходы могут не образовывать самостоятельный вид деятельности, однако от этого они не перестают быть экономической выгодой организации. В рассмотренном деле дивиденды составляли более 95% совокупных доходов, и кассация признала правомерным их включение в общую сумму доходов и, как следствие, исключение организации из реестра МСП (см. также подход, отраженный в постановлении АС Московского округа от 27 августа 2025 г. по делу № А40-248999/2024).
Схожая позиция указана АС Центрального округа в постановлении от 16 октября 2025 г. по делу № А36-998/2024. Кассация отменила решения нижестоящих судов, которые не учитывали дивиденды, и указала, что по ст. 248 НК РФ в доходы включаются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, а дивиденды прямо указаны в п. 1 ст. 250 НК РФ. Само по себе отсутствие у дивидендов характера самостоятельного вида деятельности не исключает их из общей экономической деятельности коммерческой организации.
Точку в спорах поставил Минфин России (письмо от 22 июня 2026 г. № 03-15-05/52717). Он последовательно связал нормы ст. 427 с правилами главы 25 НК РФ:
В результате ведомство сделало однозначный вывод – дивиденды включаются в общую сумму доходов при расчете 70%-ной доли, необходимой для применения пониженного тарифа страховых взносов.
Таким образом, для целей критериев МСП дивиденды учитываются в общей сумме доходов, даже если они не являются выручкой от основной деятельности и не образуют самостоятельный вид предпринимательства.
В то же время говорить, что само получение любых дивидендов автоматически лишает МСП льготы, было бы неверно.
Последствие возникает тогда, когда после включения дивидендов в общую сумму доходов доля доходов от льготируемой деятельности опускается ниже 70%. Если 70%-ный порог сохраняется, право на пониженный тариф остается."
