НДС при передаче иностранной организацией своему российскому филиалу цифровых прав

Компания-нерезидент (Панама) планирует открыть в 2026 году филиал на территории РФ. Филиал будет осуществлять реализацию цифровых товаров российским покупателям. Доступ к цифровым товарам предоставляется материнской компанией-нерезидентом посредством электронных способов передачи (без материального носителя).
Далее филиал реализует цифровые товары на территории РФ, что облагается НДС.
Филиал также предполагает нести расходы, связанные с рекламой в российских интернет-сервисах (в т.ч. Яндекс), такие рекламные услуги облагаются НДС.
Верно ли, что при получении филиалом (зарегистрирован в РФ), цифровых товаров от материнской компании (Панама), НДС как налоговый агент филиал не начисляет и не уплачивает в бюджет, т.к. это внутреннее распределение ресурсов одного и того же юридического лица (письмо Минфина России от 03.08.2020 N 03-07-08/67753)? Нет ни объекта реализации (ст. 146 НК РФ), ни объекта импорта для таможенного НДС?
Если все же начисляется НДС при получении филиалом (зарегистрирован в РФ) цифровых товаров от материнской компании (Панама), то должен ли филиал уплатить НДС в бюджет одновременно с фактом получения (импорта) цифровых товаров от материнской компании-нерезидента?
Вправе ли филиал принять к вычету НДС, уплаченный при получении импортных цифровых товаров, а также НДС по расходам на рекламные услуги, приобретенные на территории РФ?
Если филиал вправе заявлять вычеты по НДС, уплаченные при получении импортных цифровых товаров и по рекламным услугам, может ли в результате возникнуть сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета?
Если материнская компания передает цифровые товары филиалу на безвозмездной основе, возникает ли у филиала обязанность начислять и уплачивать НДС как налоговому агенту при такой форме передачи (условный безвозмездный импорт цифровых товаров)?

Для целей исчисления НДС объектом налогообложения является в частности:

- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

- ввоз товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как правильно заметили, при передаче головным отделением своему филиалу цифровых прав правообладатель не меняется, поэтому реализации цифровых прав (прав пользования правами) не происходит (ст. 39 НК РФ).

Для целей таможенного законодательства ввозом товаров на территорию РФ признается перемещение информации (документов) на материальном носителе (письмо ФТС России от 17.03.2006 N 15-14/8524, ответ ФТС России, размещенный по ссылке https://customs.gov.ru/uchastnikam-ved/baza-tipovyx-reshenij/deklarirovanie-tovarov/document/335405).

Полагаем, данный подход справедлив и для целей налогообложения НДС (косвенно письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-07-07/56487).

Соответственно при передаче посредством электронных способов передачи данных цифровых товаров иностранной организацией своему российскому филиалу объекта налогообложения НДС не возникает.

Филиал иностранной организации, стоящий на учете в налоговом органе, признается налогоплательщиком НДС (письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-08/64, от 17.01.2012 N 03-07-15/04).

Особенности принятия к вычету НДС указанной категорией налогоплательщиков не установлены. Поэтому НДС, предъявленный филиалу при приобретении рекламных услуг, направленных на увеличение объема продаж цифровых прав, принимается к вычету в общеустановленном порядке (косвенно смотрите письма Минфина России от 10.10.2012 N 03-07-08/285, от 05.09.2017 N 03-07-08/56880).

Если сумма вычета по НДС превысит исчисленный к уплате НДС, то разница подлежит возмещению (подробнее смотрите Вопрос: Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, выплачивает лизинговые платежи (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

17 ноября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.