Какие документы должен передать покупателю поставщик комплекта, в состав которого входит товар, подлежащий прослеживаемости?

Поставщик предоставил основное средство, в состав которого входит компьютер (как прослеживаемый товар). Поставщик кроме Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@, не предоставляет никаких документов (ни УПД, ни накладной). Насколько это правомерно?

Представление Отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, совершенных в отчетном периоде (далее - Отчет об операциях с ТПП) контрагентам (покупателям, в частности) не предусмотрено.

Такой Отчет об операциях с ТПП представляется в налоговый орган в отдельных случаях, например, когда поставщик не является налогоплательщиком НДС и не выставляет счета-фактуры (или УПД с функцией СЧФДОП), и сведения о реализации товара, подлежащего прослеживаемости (в т.ч. в составе набора, комплекта, в составе работ) не попадают в Декларации по НДС участников оборота*(1).

При этом:

1) представление Отчета об операциях с ТПП не отменяет обязанность поставщика составить документ, свидетельствующий о передаче товара покупателю.

Продажа, покупка и доставка товарно-материальных ценностей являются фактами хозяйственной жизни, совершение которых подтверждается составлением первичных документов. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в частности должность, Ф.И.О. и подписи лиц, совершивших сделку (п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). В Отчете об операциях с ТПП таких реквизитов нет.

Кроме того, Отчет об операциях с ТПП не является документом, подтверждающим выполнение поставщиком своих обязательств. Смотрите Энциклопедию решений. Документальное подтверждение факта передачи товара покупателю.

Также отметим, что поставщик обязан передать покупателю относящиеся к товару документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 2 ст. 456 ГК РФ, это касается сертификатов, инструкций и т.п.).

2) составление поставщиком в электронной форме счета-фактуры (если он плательщик НДС) или УПД с указанием реквизитов прослеживаемости товара (в т.ч. включенного в комплект) прямо предписано в п. 1.1 ст. 169 НК РФ, подп. "в" или "г" п. 13 Положения о НСПТ.

Поэтому, если поставщик не является налогоплательщиком НДС, то он отражает реквизиты прослеживаемости в УПД, составляемом в электронном формате и передаваемом через ЭДО (подп. "г" п. 13 Положения о НСПТ, определение УПД для целей Положения о НСТП "универсальный передаточный документ" - электронный первичный документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг), формат которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов").

При этом в рассматриваемом случае поставщик товара, в состав которого включен прослеживаемый товар, в УПД указывается отдельно сведения о таком товаре.

В графах УПД, содержащих реквизиты прослеживаемости, подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в перечень оборудования (отдельными подстроками) (письма ФНС России от 19.10.2021 N ЕА-4-15/14817@, от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12526@, от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@, от 26.07.2021 N СД-4-15/10449@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 ноября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Участники оборота товаров обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика), по месту жительства индивидуального предпринимателя отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, совершенных в отчетном периоде (далее Отчет об операциях с ТПП), в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, только при наличии в отчетном периоде (квартал) операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (п. 32 Положения о НСПТ).

Отчет об операциях с ТПП представляется в следующих случаях:

а) участниками оборота товаров (УОТ), которые не являются налогоплательщиками НДС или которые применяют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС - для передачи сведений об операциях по приобретению (получению), реализации (передаче) ТПП, передаче (получению) ТПП, в составе выполненных работ, в том числе через агента или комиссионера, об операциях по передаче (получению) ТПП, не связанной с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на ТПП (операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ); об операциях по прекращению и возобновлению прослеживаемости ТПП.

б) УОТ, которые являются налогоплательщиками НДС (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика) - для передачи сведений:

- об операциях по приобретению (получению) ТПП, получению ТПП, в составе выполненных работ, в том числе через агента или комиссионера, у УОТ, указанных в подп. "г" п. 13 Положения (лица, которые не оформляют СЧФ, т.к. не являются налогоплательщиками НДС/освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС);

- об операциях по прекращению и возобновлению прослеживаемости товаров;

- об операциях по реализации (передаче), приобретению (получению) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (который включает операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ) и (или) освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ.