Расходы на проживание в командировке при расчете налога на прибыль, если в стоимость номера включен завтрак

Сотрудника направили в командировку, гостиница выставила счет, в котором была указана категория номера и стоимость, внизу была дополнительная информация, что завтрак (шведский стол) включен. Может ли организация всю сумму включить в расходы?

На основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются затраты по найму жилого помещения. При этом подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо определено, что по статье расходов по найму жилого помещения подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Поэтому расходы на оплату питания сотрудника, если эта сумма выделена в счете на оплату (ином документе, подтверждающем расходы на проживание) отдельной строкой, учесть в целях налогообложения прибыли нельзя. Однако, если стоимость завтрака не выделена отдельной строкой в счете гостинице (ином подобном документе), а включена в перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере), то, по нашему мнению, вся сумма оплаты за проживание включается в состав расходов для целей налогообложения даже в том случае, когда в счете гостиницы написано, что в стоимость проживания входит получение завтрака (обеда, ужина). Смотрите, например, постановлением ФАС СЗО от 14.03.2008 N А56-17471/2007. Тот факт, что в прайс-листах отеля она может быть указана отдельно от стоимости номера, не имеет значения (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 31.01.2019 N Ф07-16272/18).

Официальных разъяснений, прямо подтверждающих или опровергающих наше мнение, оперативно обнаружить не удалось.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.