Об НДС с аванса по работам с длительным производственным циклом

Организация является подрядчиком по гособоронзаказу. У генподрядчика есть заключение Минпромторга на работы с длительным циклом. Может ли организация предоставить в налоговую инспекцию копию этого заключения для того, чтобы не платить НДС с авансов, или нужно получить свое заключение? Какой порядок получения такого заключения и срок его получения? Если аванс по гособоронзаказу получен в августе, а заключение оформлено, к примеру, в октябре, то может ли организация не платить НДС с полученного аванса?

В базу по НДС не включаются оплата, частичная оплата, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения базы по НДС как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом должен быть организован раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются:

- контракт с покупателем (его копия, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера);

- документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю Минпромторгом России, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа. Таким документом является заключение, выдаваемое в соответствии с регламентом, утвержденным приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.

Таким образом, чтобы воспользоваться указанным особым порядком определения базы по НДС, налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства должен сам (на себя) получить соответствующий документ (заключение) в Минпромторге России.

Минфин России поясняет: в случае несоблюдения условий, названных в п. 13 ст. 167 НК РФ, база по НДС за соответствующий налоговый период определяется исходя из сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) с учетом НДС в общеустановленном порядке. Соблюдение этих условий в последующих налоговых периодах не является основанием для уточнения налоговой базы по налогу, исчисленной исходя из сумм полученной предоплаты (письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-07-11/117712). Смотрите также письма Минфина России от 11.03.2022 N 03-07-11/18474, от 15.12.2017 N 03-07-11/84019, от 30.08.2017 N 03-07-11/55511.

В судебной практике мы встретили случай, когда судьи поддержали возможность представления уточненных деклараций по НДС в связи с получением заключения в последующем налоговом периоде (смотрите постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2013 N Ф07-588/13 по делу N А56-13029/2012, в пересмотре которого отказано определением ВАС РФ от 30.08.2013 N ВАС-11257/13).

Полагаем, что НДС с полученного аванса можно не исчислять, если организация получит заключение к моменту сдачи в установленный срок в налоговый орган декларации по НДС за налоговый период, в котором получен аванс, и представит его вместе с декларацией.

Максимальный (возможный) срок, который понадобится для получения заключения, можно определить из регламента, утвержденного приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.

В заключение обращаем внимание, что сказанное представляет собой наше экспертное мнение, которое может отличаться от мнения других специалистов и позиции контролирующих органов. Для устранения сомнений напоминаем о праве налогоплательщиков на обращение за разъяснениями в Минфин России и ФНС России.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. НДС при выполнении работ с длительным производственным циклом (сентябрь 2025);

- Вопрос: В декабре 2022 года организацией был получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. НДС с аванса не платили в рамках п. 13 ст. 167 НК РФ. При этом документ, подтверждающий длительность производственного цикла выдан Минпромторгом России только 01.02.2023 г., т.е. в следующем квартале. Есть ли налоговые риски доначисления НДС? (ответ эксперта АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", апрель 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

19 сентября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.