Уступка нерезидентом права требования долга резиденту. На что обратить внимание, как заполнить расчет?

Иностранный поставщик товара (фрукты) предлагает заключить договор уступки требования (цессии), по которому организация примет и сможет востребовать долг с российского покупателя - должника иностранного поставщика.
То есть иностранный поставщик - цедент по договору уступает, а цессионарий принимает требования к должнику за поставленный, но неоплаченный товар.
В качестве платы за уступаемое требование цедента к должнику цессионарий обязуется выплатить цеденту денежные средства, в сумме составляющую часть долга должника перед иностранным поставщиком. Остальная часть долга будет являться внереализационным доходом цессионария и облагаться налогом на прибыль.
На какие моменты необходимо обратить внимание при заключении данного договора уступки требования (цессии), чтобы не нарушить положения валютного законодательства, т.к. уступка требования будет по внешнеторговому контракту?
В каком разделе Расчета "Налоговый расчет сумм доходов, выплаченный иностранным организациям, и удержанных налогов" организация должна будет отразить выплату нерезиденту (цеденту)? В 5 разделе, т.к. оплата за поставленный товар?

1. Договор уступки прав требования не подлежит постановке на учет в уполномоченном банке не зависимо от суммы.

Перечень договоров, подлежащих постановке на учет в уполномоченном банке, регламентирован гл. 4 Инструкции N 181-И. Договор уступки прав требования в нем не поименован. В такой ситуации, полагаем, договор цессии не подлежит постановке на учет в уполномоченном банке.

Косвенно это подтверждается фактом отсутствия судебной практики по необходимости постановки таких контрактов на учет, а также по нарушениям сроков исполнения обязательств по таким договорам.

2. При исполнении должником обязательств перед новым кредитором необходимо помнить, что расчеты между российскими организациями должны производиться в рублях (ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

При этом условиями импортного контракта может быть предусмотрена оплата в иностранной валюте. В этом случае расчеты в рублях будут производиться в силу требования валютного законодательства РФ (см. Вопрос: Уступка иностранным кредитором права требования долга по договору валютного займа российской компании. В какой валюте должник может уплатить долг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)).

3. Для целей налогового законодательства права требования относятся к имущественным правам (ст. 11 НК РФ, ст. 382-390 ГК РФ, письма Минфина РФ от 26 июня 2008 г. N 03-07-08/154, от 25 сентября 2019 г. N 03-08-05/73798, Вопрос: Налогообложение у нового кредитора - цессионария при получении долга от должника по приобретенному праву требования. Право требования приобретено по цене меньшей, чем сумма долга. Налоговые риски (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.)).

Доходы от реализации имущественных прав не подлежат налогообложению у источника выплаты, но при этом признаются доходами от источников в РФ. Поэтому они отражаются в Расчете (п. 2 ст. 309 НК РФ, письмо ФНС России от 12 апреля 2022 г. N СД-4-3/4421@).

Доходы от продажи иностранной организацией имущественных прав отражаются в Разделе 4 Расчета с применением кода 35 (п. 111 Порядка заполнения, Приложение N 6 к Порядку заполнения, утв. приказом ФНС России от 26 сентября 2023 г. N ЕД-7-3/675@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

22 сентября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.