Перенос имущественного вычета на последующие периоды

Можно ли возместить НДФЛ 13% за покупку квартиры, находясь в декретном отпуске? Покупка квартиры прошла в августе 2025 года, женщина в декрете с мая 2024 года.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Право налогоплательщика на имущественный вычет в настоящее время не может быть реализовано по причине отсутствия налогооблагаемой базы. Однако данный вычет может быть получен в последующие периоды, когда у налогоплательщика появятся доходы (например, в случае выхода на работу из декретного отпуска): право на получение имущественного налогового вычета не теряется и не ограничивается тремя годами.

Обоснование вывода:

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры (доли в ней), в размере фактически произведенных расходов. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Таким образом, имущественный налоговый вычет налогоплательщику предоставляется путем уменьшения суммы доходов, облагаемых НДФЛ по установленным ставка, на сумму расходов, связанных с приобретением жилья (с учетом установленных законом ограничений). Соответственно, если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали налогооблагаемые доходы, воспользоваться имущественным налоговым вычетом немедленно он не сможет (смотрите также письмо Минфина России от 28.03.2025 N 03-04-05/30989).

Вместе с тем, согласно п. 9 ст. 220 НК РФ, если в календарном году имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктами 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может быть использован полностью в связи с тем, что сумма дохода налогоплательщика оказалась меньше суммы вычета, то остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Приведем пример: Гражданин приобрел квартиру стоимостью 2 000 000 руб., свидетельство о праве собственности получено в этом же году. Его доходы за текущий налоговый период составили 1 000 000 руб. Какой размер вычета полагается работнику в текущем году? - Налоговый вычет по НДФЛ в текущем году не может превышать доходов, полученных физлицом в этом же году. Поэтому вычет гражданину может быть предоставлен в текущем периоде в сумме 1 000 000 руб., то есть НДФЛ может быть уменьшен на 130 000 руб. (1 000 000 х 13%). Оставшуюся часть вычета можно получить в следующих налоговых периодах (при наличии облагаемых доходов, относящихся к налоговой базе, к которой применяются вычеты).

В рассматриваемой же ситуации у налогоплательщика вообще отсутствуют налогооблагаемые доходы в налоговом периоде, в котором приобреталась квартира (2025 год). Соответственно, за 2025 год вычет получить будет невозможно, однако при этом вся сумма вычета переносится на последующие налоговые периоды.

Имущественный налоговый вычет может предоставляться:

- по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ и абзацами третьим-пятым п. 4 ст. 229 НК РФ (в этом случае денежные средства перечисляются налогоплательщику непосредственно налоговым органом) (п. 7 ст. 220 НК РФ).

С 20 мая 2021 года налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, право на которые возникло с 1 января 2020 года, также могут быть предоставлены налоговым органом в упрощенном порядке на основании заявления без подачи налоговой декларации и подтверждающих документов (п. 8.1 ст. 220 НК РФ, ст. 221.1 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 05.05.2021 N ПА-4-11/6227@, информацию ФНС России от 20.04.2021);

- до окончания соответствующего налогового периода (в этом случае вычет предоставляется одним или несколькими работодателями - налоговыми агентами) (за исключением применяющих АУСН) (п. 8 ст. 220 НК РФ). В этом случае налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, и документы, предусмотренные подп. 6 п. 3 и п. 4 ст. 220 НК РФ. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом за 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в ИФНС в письменной форме, либо электронной форме по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) указанных заявления и документов. В течение указанного срока налоговый орган информирует налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления через ЛКН (при отсутствии ЛКН - по почте заказным письмом), а также представляет налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение имущественных вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 29.10.2024 N ЕД-7-11/908@, в случае, если по результатам рассмотрения заявления не выявлено отсутствие права налогоплательщика на такой налоговый вычет.

Отдельно отметим, что право на получение имущественного налогового вычета не ограничивается тремя годами (смотрите письма Минфина России от 19.09.2017 N 03-04-05/60199, от 14.08.2017 N 03-04-05/52007). Поэтому обратиться за получением имущественного налогового вычета можно в любое время. В письме от 28.03.2025 N 03-04-05/30989 Минфин подчеркнул, что при отсутствии в налоговом периоде доходов право на получение имущественного налогового вычета не теряется, не ограничивается тремя годами и при наличии в последующих налоговых периодах налогооблагаемых доходов, указанных в подпункте 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса, налогоплательщик вправе получить указанный вычет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

28 августа 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.