Доначисление заработной платы. Необходимо компенсировать задержку выплаты заработной платы. Начисление на сумму будет до или после вычета НДФЛ?

Доначисление заработной платы. Необходимо компенсировать задержку выплаты заработной платы.
Начисление на сумму будет до или после вычета НДФЛ?

По совокупности актуальных положений ст. 236 ТК РФ и главы 23 НК РФ считаем, что расчет компенсации производится исходя из доначисленной в пользу работника суммы зарплаты до удержания НДФЛ (т.е. без уменьшения на сумму налога).

Вместе с тем трудовым законодательством рассматриваемый вопрос прямо не урегулирован. В связи с этим в судебной практике существуют противоположные выводы.

Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Расчет денежной компенсации за задержку зарплаты и других выплат, причитающихся работнику (август 2025 г.).

Стоит заметить, что формулировки ст. 236 ТК РФ с 30.01.2024 уточнены, и теперь предусматривают выплату денежной компенсации в расчете "от начисленных, но не выплаченных в срок сумм и (или) не начисленных своевременно сумм в случае, если вступившим в законную силу решением суда было признано право работника на получение неначисленных сумм".

До указанной даты в этой норме говорилось о выплате денежной компенсации "от не выплаченных в срок сумм". Но и в этот период многие суды принимали во внимание, "что положения статьи 236 ТК РФ в редакции, действующей до 30 января 2024 года, не предусматривали положений об исключении из суммы расчета процентов НДФЛ" (например, определение Седьмого КСОЮ от 01.02.2024 N 8Г-24396/2023).

Кроме того, в настоящее время работодатель исчисляет и удерживает НДФЛ не по факту начисления дохода, включая зарплату или компенсацию за задержку ее выплаты, а на дату выплаты работнику соответствующих денежных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Сумма НДФЛ исчисляется нарастающим итогом исходя из величины всех доходов налогоплательщика и применимых налоговых вычетов с начала года с учетом установленных главой 23 НК РФ лимитов, ограничений и налоговых ставок. В связи с этим сумма НДФЛ, определенная налоговым агентом на дату начисления зарплаты, вполне может отличаться от суммы НДФЛ, исчисленной на дату ее фактической выплаты (смотрите п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом налогоплательщиком НДФЛ является непосредственно работник, получающий доходы. Работодатель признается лишь налоговым агентом, на которого налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению сумм налога по правилам НК РФ, его удержанию у налогоплательщика и перечислению удержанных сумм в бюджет. Это позволяет утверждать, что НДФЛ является частью дохода физлица, в частности зарплаты работника.

Сказанное является нашим экспертным мнением и может отличаться от позиции иных специалистов, включая контролирующие органы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

21 августа 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.