Нотариус, занимающийся частной практикой, предполагает приобрести здание - объект незавершенного строительства для оказания нотариальных услуг. В здании необходимо будет осуществить внутренние работы устройства электропроводки, установку газовых котлов, разводку воды, штукатурку стен, а также потребуется благоустройство территории, асфальтирование парковки для клиентов. Какие из указанных расходов можно включить в расходы при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ нотариуса?

Нотариус, занимающийся частной практикой, предполагает приобрести здание - объект незавершенного строительства для оказания нотариальных услуг. В здании необходимо будет осуществить внутренние работы устройства электропроводки, установку газовых котлов, разводку воды, штукатурку стен, а также потребуется благоустройство территории, асфальтирование парковки для клиентов. Какие из указанных расходов можно включить в расходы при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ нотариуса?

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой имеют право на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Доходы, полученные такими налогоплательщиками от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой, уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности (смотрите письма Минфина России от 08.02.2023 N 03-04-06/10216, от 12.11.2021 N 03-04-05/91510, от 08.10.2021 N 03-04-07/81767, от 07.10.2020 N 03-04-05/87508 и др.).

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Следовательно, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253-269 НК РФ. При этом они должны быть фактически произведены (а именно - оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (смотрите письма Минфина России от 10.02.2020 N 03-04-05/8645, от 17.05.2019 N 03-04-05/35775, от 21.01.2019 N 03-04-05/2632, от 12.09.2013 N 03-04-05/37643, от 08.08.2013 N 03-04-05/32061, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91).

Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат по гражданско-правовым договорам, в т.ч. заключенным с ИП на выполнение работ или оказание услуг, в случае, если затраты по такому договору непосредственно связаны с осуществлением нотариальной деятельности и отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-04-05-01/472).

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, исчисляют налоговую базу по НДФЛ по итогам каждого налогового периода на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Поскольку нежилое помещение, приобретенное частным нотариусом для осуществления профессиональной деятельности, является амортизируемым имуществом, его стоимость учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету, в течение всего срока его полезного использования, а не единовременно смотрите п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.01.2013 N 23-О, определения Конституционного Суда РФ от 01.03.2010 N 320-О-О и от 23.09.2010 N 1252-О-О, п. 24 Порядка).

Согласно подп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на имущество, принадлежащее на праве собственности, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (второй абзац п. 24 Порядка, второй абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).

С учетом изложенного, затраты на приобретение недостроенного здания, а также на оплату любых работ, направленных на доведение здания до готовности к использованию (включая устройство электропроводки, установку газовых котлов, разводку воды, штукатурку стен и т.п.) должны формировать первоначальную стоимость объекта основных средств и учитываться в составе расходов нотариуса путем начисления амортизации.

Полагаем, что в аналогичном порядке могут быть учтены затраты на асфальтирование, т.е. эти затраты могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств и учитываться в составе расходов нотариуса через механизм начисления амортизации.

При этом не исключаем, что налоговый орган может придерживаться противоположной точки зрения и считать, что расходы на асфальтирование непосредственно не связаны с осуществлением деятельности нотариуса, в связи с чем не могут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. Так, в письме Минфина РФ от 09.07.2007 N 03-04-05-01/217 был сделан вывод: затраты на благоустройство территории, в частности, покрытие дорожек тротуарной плиткой, нельзя отнести к расходам, непосредственно связанным с деятельностью нотариуса, и, соответственно, принимать в качестве профессиональных налоговых вычетов нотариуса.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов и др.);

- Энциклопедия решений. Исчисление, порядок и сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой);

- Содержание Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ // 4. Расходы, учитываемые в составе профессионального вычета частного нотариуса;

- Вопрос: Новая батарея в конторе нотариуса: расход для НДФЛ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2025 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

26 августа 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.