Порядок применения вычета НДС, исчисленного налоговым агентом при приобретении недвижимости с рассрочкой платежа у Комитета по управлению муниципальным имуществом (КУМИ)

Организацией приобретено недвижимое имущество у КУМИ (Комитет по управлению муниципальным имуществом) с рассрочкой платежа. Покупатель признается налоговым агентом по НДС.
Когда и как (сразу или частями) организация-покупатель может принять к вычету НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вычеты НДС, исчисленного налоговым агентом - покупателем муниципального имущества, производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором выполняются все требования ст. 171, 172 НК РФ. Переносить эти вычеты на другие налоговые периоды нельзя. При оплате имущества казны в рассрочку налоговый агент вправе принять к вычету в соответствующем налоговом периоде лишь ту сумму НДС, которая была исчислена им при перечислении оплаты в этом налоговом периоде (то есть в части, приходящейся на перечисленную в этом налоговом периоде оплату).

Обоснование вывода:

Пункт 3 ст. 161 НК РФ устанавливает, что при реализации на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, обязанности по исчислению, удержанию из выплачиваемых доходов и уплате в бюджет НДС (далее также - налог) возлагаются на покупателей указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

На основании п. 3 ст. 171 НК РФ исчисленные таким образом суммы налога подлежат вычету. Соответствующее право имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ, при условии, что имущество было приобретено для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при его приобретении покупатель исчислил налог в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ.

Из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что основанием для применения анализируемого налогового вычета являются документы, подтверждающие исчисление сумм налога налоговыми агентами. К таким документам относятся счета-фактуры, которые в силу требований п. 3 ст. 168 НК РФ составляются налоговыми агентами, указанными в п. 3 ст. 161 НК РФ, при исчислении суммы НДС в соответствии тем же пунктом. Кроме того, данный вычет можно применить только после принятия на учет приобретенного муниципального имущества и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычет НДС, исчисленного налоговым агентом - покупателем муниципального имущества, производится в том налоговом периоде (квартале, ст. 163 НК РФ), в котором выполняются все приведенные требования ст. 171, 172 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-08/14457). При этом уплата в бюджет исчисленных сумм НДС к ним не относится. Поскольку п. 1.1 ст. 172 НК РФ не предусмотрено иного, переносить эти вычеты на другие налоговые периоды нельзя (см., например, письма Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/61018, от 17.10.2017 N 03-07-11/67480, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

Особенностей применения налоговых вычетов при покупке имущества казны в рассрочку главой 21 НК РФ не установлено. Они обусловлены спецификой исчисления НДС налоговым агентом, который должен исчислять НДС по факту перечисления продавцу оплаты (в том числе предварительной, частичной) за приобретаемое имущество. Это следует, например, из писем Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36500, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5402@, п. 15 Правил ведения книги продаж. Соответственно, при предоставлении покупателям - налоговым агентам рассрочки по оплате имущества казны сумма НДС исчисляется на момент каждого перечисления денежных средств (см., например, письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-11-11/115, от 27.09.2011 N 03-07-14/94, от 29.07.2010 N 03-07-11/320, от 16.09.2009 N 03-07-11/228). Это означает, что при оплате имущества казны в рассрочку налоговый агент вправе принять к вычету в соответствующем налоговом периоде лишь ту сумму НДС, которая была исчислена им при перечислении оплаты в этом налоговом периоде (то есть в части, приходящейся на перечисленную в этом налоговом периоде оплату).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами - арендаторами (покупателями) госимущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

25 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.