Порядок учета премий при расчете среднего заработка и при индексации среднего заработка

В организации сотрудники работают по повременно-премиальной системе оплаты труда. Производится ежегодная индексация окладов. Согласно положению о премировании ежемесячно выплачивается два вида премий:
- премия по итогам работы за месяц - при условии выполнения планового задания в размере 50% от оклада;
- дополнительная премия в абсолютном размере без привязки к окладу за работы, выполненные сверх установленного планового задания, выплачиваемая из премиального фонда.
Есть перечень должностей, по которым не начисляется и не выплачивается премия по итогам работы за месяц, а начисляется и выплачивается только дополнительная премия. При проведении проверки правильности расчета отпускных было установлено, что при расчете среднего заработка индексируются оба вида премий, то есть тем, кто получает две - обе индексируются, тем кто получает одну - одна индексируется (дополнительная премия).
Является ли это ошибкой? Каковы налоговые последствия индексации для организации, если имеет место завышение средней заработной платы при расчете отпускных? В расчет среднего заработка для начисления отпускных нужно включать обе премии или только одну (или по итогам работы, или дополнительную премию)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае при индексации среднего заработка должна учитываться только премия по итогам работы за месяц в размере 50% от оклада, дополнительная премия в абсолютном размере не индексируется. При проверке налоговыми органами может быть выявлено завышение расходов на оплату труда. Это может повлечь за собой доначисление налога на прибыль, то есть из расходов могут быть убраны суммы завышенного в результате нарушений установленного в организации порядка индексации среднего заработка.

При расчете среднего заработка работодатель должен учесть обе указанные в вопросе ежемесячные премии, поскольку они выплачиваются работнику за разные показатели.

Обоснование позиции:

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в порядке, предусмотренном п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

При индексации среднего заработка учитываются только:

- тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение;

- выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность).

Не индексируются выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность), а также выплаты, установленные в абсолютных размерах.

Поэтому в данном случае при индексации среднего заработка должна учитываться только премия по итогам работы за месяц в размере 50% от оклада, дополнительная премия в абсолютном размере не индексируется.

При проверке налоговыми органами может быть выявлено завышение расходов на оплату труда. Это может повлечь за собой доначисление налога на прибыль, то есть из расходов могут быть убраны суммы завышенного в результате нарушений установленного в организации порядка индексации среднего заработка.

Для расчета среднего заработка в соответствии с п. 2 Положения учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся в том числе премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (подп. "н" п. 2 Положения). При этом правила учета премий при расчете среднего заработка установлены п. 15 Положения.

Так, при определении среднего заработка учитываются ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода (абзац второй п. 15 Положения).

Следовательно, в случае выплаты за один месяц нескольких премий за различные показатели работодатель при определении среднего заработка учитывает все премиальные выплаты, произведенные за один месяц.

Если же несколько премий за один период выплачены работнику за один и тот же показатель, работодатель при определении среднего заработка вправе учесть только одну из выплаченных работнику премий.

В рассматриваемом случае ежемесячные премии выплачиваются за разные показатели (за выполнение планового задания и за свехплановое выполнение задания), соответственно, полагаем, при расчете среднего заработка должны быть учтены обе премии.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.