Как можно учесть затраты, связанные с направлением несовершеннолетних на спортивные мероприятия (проезд, проживание, питание) по УСН?

Некоммерческая организация (НКО) оказывает услуги по рекламе спонсора (например, на спортивных мероприятиях выступает с логотипом спонсора). В этих спортивных мероприятиях участвуют дети (до 18 лет), сотрудниками НКО они не являются. Иногда для участия в соревнованиях в других городах приходится оплачивать им проживание и питание, а также аренду транспортного средства для поездки.
Можно ли учитывать эти расходы как уменьшающие налогооблагаемую базу при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"? Если да, то можно ли отнести их к материальным расходам или к расходам на рекламу? Если нет, то к каким расходам они относятся?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Затраты, связанные с направлением несовершеннолетних на спортивные мероприятия (проезд, проживание, питание), на наш взгляд, можно отнести к материальным расходам, связанным с оказанием услуг по рекламе спонсора.

Обоснование позиции:

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы (смотрите также письма Минфина России от 16.05.2024 N 03-11-11/45097, от 23.03.2017 N 03-11-11/16982).

1. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы принимаются к учету при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль (второй абзац п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Считаем, что для квалификации затрат, понесенных организацией, в качестве рекламных необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- затраты должны быть произведены с целью привлечения внимания к организации, формирования или поддержания интереса к ней, продвижения на рынке оказываемых организацией услуг, выполняемых работ, реализуемых товаров;

- реклама должна быть направлена на неопределенный круг лиц.

В рассматриваемой ситуации НКО не рекламирует собственные услуги, а осуществляет рекламу спонсора.

Следовательно, рассматриваемые расходы, на наш взгляд, не относятся к затратам на рекламу.

2. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы на командировки (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету при условии соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, в целях исчисления налога по УСН принимаются командировочные расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно;

- наем жилого помещения. По этой статье затрат подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Список расходов, которые могут быть отнесены к командировочным, не является исчерпывающим. Работодатель должен возместить и иные расходы, произведенные работником с его разрешения или ведома (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Однако лица, не состоящие в трудовых отношениях с НКО, не могут быть направлены в командировки.

В командировку на спортивное мероприятие в другой город несовершеннолетний может быть направлен только в случае заключения с ним трудового договора. При этом согласно ст. 268 ТК РФ запрещено направлять в служебные командировки лиц до восемнадцати лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений). Распоряжением Правительства РФ от 4 июля 2023 г. N 1777-р утвержден перечень только для творческих работников. Для спортсменов перечни не утверждены, поэтому получается, что направление несовершеннолетних спортсменов в служебные командировки недопустимо вплоть до утверждения перечней.

Поэтому на практике оплата поездок детей для участия в соревнованиях (питания, проживания и проезда) не может быть отнесена и к командировочным расходам.

3. В случае если участие несовершеннолетних в спортивных соревнованиях нельзя признать в качестве мероприятия, направленного на рекламу самой организации, то рассматриваемые расходы могут быть учтены как затраты, связанные с оказанием услуг по договору об оказании спонсорской помощи.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Смотрите материал: Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН (июль 2025 г.).

В данном случае услуги, связанные с участием несовершеннолетних на спортивных мероприятиях, выполняются сторонними организациями. Расходы на проезд, проживание, питание детей являются обоснованными, так как связаны, с одной стороны, с получением прибыли (оказание услуги по рекламе спонсора), с другой стороны, способствуют достижению уставных целей и задач НКО (содействию деятельности в области физической культуры и спорта, популяризации и пропаганды здорового образа жизни).

Законодательно не установлен порядок направления несовершеннолетних на спортивные мероприятия. Как правило, перед проведением таких мероприятий руководитель организации издает приказ о направлении детей для участия в мероприятии, утверждает список таких участников, а также назначает сопровождающих из числа работников или иных лиц. Данные лица должны быть ознакомлены под подпись с приказом, в котором указываются сроки и место проведения мероприятия, условия и требования к его проведению, цель сопровождения, определяется мера ответственности за жизнь и здоровье детей в пути следования. Им разъясняется план мероприятия и проводится инструктаж по соблюдению правил техники безопасности во время поездки. Аналогичный инструктаж проводится с несовершеннолетними участниками мероприятия.

Кроме того, оформляется смета расходов на проведение мероприятия, которая утверждается руководителем организации.

Осуществленные расходы подтверждаются следующими документами:

- документы, прилагаемые подотчетным лицом к авансовому отчету (кассовые и товарные чеки), а также документы, подтверждающие проведение расходов в безналичной форме при перечислении поставщикам и исполнителям денежных средств;

- акты выполненных работ, предоставленных услуг, если привлечение сторонних организаций было предусмотрено сметой расходов.

Затем оказанные спонсору услуги оформляются актом об оказании услуг (если его составление предусмотрено договором) и отчетами о расходовании спонсорской помощи с указанием мест размещения рекламы спонсора (места проведения спортивных мероприятий).

Тем самым прослеживается взаимосвязь осуществленных материальных расходов с получением доходов от оказания услуги по рекламе спонсора.

Таким образом, затраты, связанные с направлением несовершеннолетних на спортивные мероприятия (проезд, проживание, питание), на наш взгляд, можно отнести к материальным расходам на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Расходы на командировки при УСН (июль 2025 г.);

- Вопрос: Учет и документальное оформление проведения конкурса с привлечением спонсоров. Для участия в конкурсе уплачивается взнос. По итогам конкурса победителям (организации) выдаются денежные и материальные призы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.);

- Вопрос: АНО - учебный центр на УСН (доходы минус расходы). По заявке заказчика могут быть предоставлены услуги по проживанию, питанию, экскурсионно-транспортному обслуживанию (привлекаются сторонние организации). Могут ли эти расходы быть учтена в затратах на УСН? Должна ли АНО формировать налогооблагаемую базу по НДФЛ для каждого участника семинара в части питания и экскурсионно-транспортного обслуживания? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2025 г.)

- Вопрос: Для оплаты участия детей из детской спортивной школы в соревнованиях в г. Рыбинске получены спонсорские средства, которые отнесены к целевым внебюджетным средствам. Детей в поездке сопровождал сотрудник (учитель) учреждения образования. Может ли оплата поездок учащихся для участия в соревнованиях (питание, проживание и проезд) относиться к командировочным расходам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2007 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Федорова Ирина

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.