Дата принятия работ по реконструкции здания заказчиком в целях налога на прибыль и НДС

Дата акта (подрядчика) выполненных работ и счета-фактуры по реконструкции здания - 20 мая 2025 года. Эти документы отправлены подрядчиком по ЭДО в адрес заказчика 4 июля 2025 года, утверждены заказчиком 11 июля 2025 года.
По пункту договора на реконструкцию между подрядчиком и заказчиком "...работы считаются выполненными после подписания акта выполненных работ заказчиком".
Какой датой учесть выполненные работы в части налога на прибыль (учитывая, что расходы на реконструкцию будут увеличивать стоимость здания)? С какой даты эти расходы пойдут на увеличение стоимости здания и, соответственно, увеличение суммы амортизации? Когда принять НДС к вычету?

Считаем, что учесть выполненные работы следует в третьем квартале, на дату подписания акта Заказчиком.

1. Применительно к выполненным работам представители финансового ведомства разъясняли, что датой передачи работ является дата их приемки (подписания акта) заказчиком (смотрите, например, письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 N 03-07-11/328, письма в Вопросе: В какой момент организации на общей системе налогообложения следует отражать выручку по строительно-монтажным работам: на дату составления акта выполненных работ или на дату подписания акта выполненных заказчиком работ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2025 г.)).

2. На основании положений п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ начисление амортизации в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения начинается с даты изменения первоначальной стоимости, то есть с даты окончания работ, подтвержденной документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите решение ФНС России от 26.01.2017 N СА-4-9/1280@) (смотрите Энциклопедию решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств (июль 2025 г.)).

3. Непременными условиями принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами (подрядчиками) при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности, в том числе при строительстве, являются (пп. 1, 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-10/55199):

- наличие счетов-фактур, оформленных в установленном порядке;

- наличие соответствующих первичных документов;

- принятие работ (материалов) к учету.

В данном случае все условия выполняются только в 3 квартале 2025 года.

Также согласно п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге покупок производится по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав.

Так как выполненные работы приняты к учету 11 июля, то считаем, что и вычет НДС может быть предъявлен только в третьем квартале.

4. Моментом определения налоговой базы по НДС в случае выполнения работ является дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (п. 1 ст. 167 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829, от 02.10.2007 N 19-11/093400, Минфина России от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 N 03-07-11/328, от 11.03.2005 N 03-04-05/02), смотрите Энциклопедию решений. Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ (май 2025 г.)).

Поэтому считаем, что Исполнитель должен был выставить счет-фактуру на работы не 20 мая, а в течение пяти дней после 11 июля. Но это его ошибка.

В соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Есть письма, в которых не уточняется, как именно нарушен установленный НК РФ срок по выставлению счета-фактуры, а просто говорится, что счета-фактуры, выставленные с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ (не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. При этом контролирующие органы обоснованно ссылаются на абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 06.04.2022 N 03-07-09/28875, от 08.02.2022 N 03-07-09/8403, письмо ФНС России от 01.09.2023 N ЕА-4-15/11188@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в случае, когда акт приемки-сдачи выполненных работ подписан и поступил заказчику по ЭДО в более позднем периоде, чем период выполнения работ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);

- Вопрос: Дата принятия расходов по налогу на прибыль при получении документов, относящихся к предыдущему налоговому периоду, с опозданием (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.);

- Вопрос: Признание расходов для целей налогообложения прибыли, если работы выполнялись в II и III кварталах, а акт выставлен в III квартале (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июль 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

18 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.