Заказчик (российская организация) поставил иностранному покупателю из Индии оборудование. Далее заключил с другой организацией договор на оказание технического содействия в отработке операции изготовления заготовок, включающего монтаж, сборку, переработку, обработку и техническое обслуживание поставленного иностранному заказчику имущества. Облагаются ли данные работы НДС, если поставленное имущество уже является собственностью иностранного заказчика и находится за рубежом РФ?

Заказчик (российская организация) поставил иностранному покупателю из Индии оборудование. Далее заключил с другой организацией договор на оказание технического содействия в отработке операции изготовления заготовок, включающего монтаж, сборку, переработку, обработку и техническое обслуживание поставленного иностранному заказчику имущества.
Облагаются ли данные работы НДС, если поставленное имущество уже является собственностью иностранного заказчика и находится за рубежом РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации оказание технического содействия в отработке операции изготовления заготовок, включающего монтаж, сборку, переработку, обработку и техническое обслуживание поставленного иностранному заказчику имущества, не облагается НДС.

Обоснование позиции:

В данном случае, как следует из вопроса, оборудование находится в Индии, работы выполняются в отношении указанного оборудования по договору с российской организацией, поставившей оборудование иностранному покупателю.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ и, соответственно, возникает объект налогообложения НДС, если эти работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. А пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимся за пределами территории РФ, Россия не признается (см. письмо Минфина России от 20.05.2021 N 03-07-08/38533).

В целях указанной нормы к движимому имуществу относится оборудование (см. письмо Минфина России от 16.01.2009 N 03-07-08/03, доведенное до территориальных налоговых органов письмом ФНС РФ от 04.02.2009 N ШС-22-3/108@, письма Минфина России от 10.05.2018 N 03-07-08/31102, от 07.05.2018 N 03-07-08/30460 и др.).

См.: Энциклопедия решений. Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС.

К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. И хотя этот перечень является открытым, объединяет перечисленные в нем работы (услуги) то, что они не связаны с перемещением объекта, то есть в период выполнения работ (оказания услуг) объект находится на определенной территории.

Это значит, что по нормам ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, зависит от места нахождения этого имущества, а не от того, кто является заказчиком и исполнителем таких работ (услуг). Например, при выполнении российской организацией работ по ремонту движимого имущества, находящегося на территории иностранного государства, по договору с другой российской организацией (либо с иностранной организацией) местом реализации указанных работ территория РФ не признается и такие работы в России НДС не облагаются (см. письма Минфина России от 16.04.2025 N 03-07-13/1/37854, от 20.05.2021 N 03-07-08/38533, от 07.05.2018 N 03-07-08/30460, от 10.05.2018 N 03-07-08/31102, от 16.11.2011 N 03-07-08/319, ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@).

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 148 НК РФ, являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Например, таким документом может являться акт выполненных работ (оказанных услуг). Во избежание налоговых рисков в нем следует указать точное содержание работ (услуг), наименование объекта движимого имущества и его местонахождение. Для подтверждения факта выполнения работ (оказания услуг) могут быть использованы иные документы, например смета, отчет исполнителя о выполненных работах (оказанных услугах).

В письме ФНС России от 01.02.2019 N СД-4-3/1723@ отмечается также, что определение места реализации работ не зависит от того, кому принадлежит право собственности на имущество, в отношении которого выполняются работы (см. также письма Минфина России от 03.10.2014 N 03-07-08/49635, от 17.08.2015 N 03-07-08/47479).

Таким образом, полагаем, в рассматриваемой ситуации оказание технического содействия в отработке операции изготовления заготовок, включающего монтаж, сборку, переработку, обработку и техническое обслуживание поставленного иностранному заказчику имущества, не облагается НДС, поскольку местом реализации указанных работ не является РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

20 июня 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.