Нужно ли выделять сумму НДФЛ в договоре возмездного оказания услуг?

Нужно ли выделять сумму НДФЛ в договоре возмездного оказания услуг?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Действующее законодательство не содержит положений, предписывающих выделять сумму НДФЛ в договоре возмездного оказания услуг.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей. Такие лица именуются налоговыми агентами.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, в том числе в случае, когда такой доход выплачивается исполнителю по договору возмездного оказания услуг (услуги по уборке помещений). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктами 1, 1.1, 1.2 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, налоговое законодательство в императивном порядке предписывает налоговому агенту производить удержание НДФЛ из суммы вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по договору возмездного оказания услуг, указывает, в каком порядке и по какой налоговой ставке это делать. В связи с этим не возникает практической необходимости каким-либо образом выделять сумму НДФЛ в гражданско-правовом договоре: вся процедура урегулирована НК РФ. К тому же ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат положений, предписывающих выделять сумму НДФЛ непосредственно в договоре*(1).

В то же время стороны вправе включить в договор возмездного оказания услуг указание на размер НДФЛ, подлежащего удержанию при выплате дохода, само по себе это не является нарушением. Внесение в договор такого указания согласуется с принципом свободы договора, в соответствии с которым стороны договора добровольно и по взаимному согласию могут определить любые условия, на которых они готовы заключить договор, если эти условия не противоречат императивным нормам закона или иных правовых актов (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ, см. также постановление Двенадцатого ААС от 26.09.2023 N 12АП-7506/23). Главное, чтобы исполнение обязанностей налогового агента проходило при этом с соблюдением порядка, установленного НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

30 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Отметим, что обязанность указывать в договоре ГПХ условие о налогообложении возникает в ситуациях, когда такой договор заключен рамках процедуры госзакупок (п. 2 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ). Однако даже в этом случае нет необходимости выделять сумму НДФЛ, достаточно включения в договор условия об уменьшении суммы, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу, в том числе зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, связанных с оплатой контракта, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах такие налоги, сборы и иные обязательные платежи подлежат уплате в бюджеты бюджетной системы РФ заказчиком.