Сотрудник по спецоценке имеет подкласс 3.2 класса условий труда "вредный", но не имеет право на досрочную пенсию. Надо ли начислять дополнительные страховые взносы 4%?

Сотрудник согласно спецоценке имеет подкласс 3.2 класса условий труда "вредный", но не имеет права на досрочную пенсию.
Надо ли начислять дополнительные страховые взносы по тарифу четыре процента?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если по результатам специальной оценки условий труда (СОУТ) у сотрудника установлен вредный класс условий труда, в частности, подкласс 3.2, но при этом данный работник не имеет права на досрочную страховую пенсию (то есть его деятельность не включена в перечень видов работ с особыми условиями труда, указанных в пунктах 1-18 части 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"), то дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по повышенному тарифу (4%) начислять не требуется.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 части 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ) страховая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста, установленного ст. 8 Закона N 400-ФЗ, при наличии величины индивидуального пенсионного коэффициента в размере не менее 30 следующим лицам, в частности, мужчинам по достижении возраста 50 лет и женщинам по достижении возраста 45 лет, если они проработали соответственно не менее 10 лет и 7 лет 6 месяцев на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах и имеют страховой стаж соответственно не менее 20 лет и 15 лет.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. При этом объектом обложения страховыми взносами для них признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Для плательщиков, производящих выплаты физлицам (за исключением применяющих пониженные тарифы), с 2023 года установлен единый тариф для начисления страховых взносов на выплаты как в пределах установленного годового максимума, так и свыше этой величины в размере 30% (15,1% - сверх лимита базы) (п. 3 ст. 425 НК РФ)*(1).

Статьей 428 НК РФ установлены дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) для отдельных категорий плательщиков.

Прежде всего отметим, что согласно пп. 1 и 2 ст. 428 НК РФ, п. 2.1 ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС, предусмотренные ст. 428 НК РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в пп. 1-18 части 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ. Это дополнительные тарифы по ставке 9% и 6% (пп. 1, 2 ст. 428 НК РФ).

При этом п. 3 ст. 428 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, указанных в пп. 1, 2 ст. 428 НК РФ, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в пп. 1, 2 ст. 428 НК РФ дополнительных тарифов страховых взносов применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленные в п. 3 ст. 428 НК РФ, в частности, для класса условий труда "вредный", подкласса условий труда 3.2 применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере четыре процента.

Приведем в связи с этим письмо Минфина России от 14.11.2018 N 03-15-06/82053. В нем сказано, что исходя из положений п. 3 ст. 428 НК РФ доптарифы страховых взносов на ОПС могут быть снижены для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в зависимости от класса условий труда, установленного по результатам СОУТ, проводимой в порядке, установленном законодательством РФ.

В случае если работники организации числятся занятыми на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1-18 части 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, и при этом в отношении их рабочих мест по результатам специальной оценки условий труда установлен итоговый класс условий труда "вредный" (подкласс 3.2), то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данных работников, начисляются по дополнительному тарифу в размере 4,0% (п. 3 ст. 428 НК РФ) (письмо Минфина России от 27.09.2019 N 03-15-06/74288).

Если работники не заняты на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении их рабочих мест по результатам специальной оценки условий труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу на выплаты и иные вознаграждения, производимых в пользу данных работников, не начисляются. Смотрите также письма Минфина России от 03.03.2020 N 03-15-05/15789, от 25.09.2018 N 03-15-07/68350, от 24.05.2018 N 03-15-06/35161, от 23.10.2017 N 03-15-06/69113, от 24.03.2017 N 03-15-06/17278, N 03-15-06/17262.

Иначе говоря, начисление дополнительных страховых взносов отнесено нормативно к работникам, занятым именно на видах работ, перечисленных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, то есть имеющим право на досрочную пенсию. При этом класс (подкласс) по результатам СОУТ отражает степень вредности условий труда и является основанием для установления дополнительных выплат работникам (доплаты 4% за вредность), установления сокращенной продолжительности рабочего времени и ежедневной работы и дополнительного отпуска (статьи 92, 94, 116, 117, 146, 147 ТК РФ).

С учетом изложенного. обязанность начисления страховых взносов по дополнительному тарифу по ставке 4% (для профессий или должностей, условиям труда на рабочем месте которых присвоен подкласс 3.2), зависит от того, включена ли работа сотрудника в перечень видов работ с особыми условиями труда, указанных в пунктах 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, дающих право на досрочное пенсионное страхование.

Если выполненная работа не входит в этот перечень, несмотря на вредные условия труда, страховые взносы на ОПС начисляются по базовому тарифу без дополнительных 4%.

Таким образом, для работника с вредным подклассом 3.2 без права на досрочную пенсию дополнительные пенсионные взносы не начисляются, несмотря на доплату за вредность*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (по спецоценке условий труда).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

26 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В связи с этим начиная с расчетного периода 2023 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками, производящими выплаты физлицам, в виде единой суммы, если иное не установлено ст. 431 НК РФ (п. 6 ст. 431 НК РФ).

*(2) Рекомендуется при этом внимательно проверить, входит ли профессия (работа) сотрудника в перечень, указанный в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ; убедиться в правильности отражения класса условий труда и информации о праве на досрочную пенсию в документах СОУТ и кадровой документации.