О налоговом расчете при импорте товаров через агента, действующего от своего имени

Организация на общей системе налогообложения заключила агентский договор о поставке товара из Китая. Организация выступает в качестве принципала. Агент (российская организация) действует от своего имени за счет принципала.
Агент представляет отчет агента на момент передачи товара со всеми копиями документов, подтверждающих понесенные расходы (ГТД, акт о вознаграждении, ТОРГ-12 на передачу товара в рублях).
Должен ли принципал в данном случае отчитываться в ИФНС России по форме КНД 1151056? Если должен, то по какому курсу ЦБ РФ заполнять данный расчет, если агент не представляет платежное поручение на оплату поставщику?

Считаем, что поскольку договор о поставке с иностранной организацией заключает агент (российская организация), действующий в интересах принципала от своего имени, и он же выплачивает денежные средства поставщику, то лицом, от которого иностранная организация получает доход, является агент. Соответственно, именно агент отражает в налоговом расчете информацию о полученных иностранной организацией доходах (если принимается решение о включении в расчет указанной информации).

Подтверждение изложенному представлено в письме Минфина России от 25.02.2021 N 03-08-05/13118, содержащем ответ на вопрос о налоге на прибыль при выплате иностранной организации дохода от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности через российскую организацию - торгового посредника.

В рассматриваемом случае банк выплачивает доход иностранной организации через российскую организацию, которая является авторизованным торговым посредником этой иностранной организации. По мнению чиновников финансового ведомства, в указанной ситуации обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с обозначенного дохода иностранной организации возложена на такую российскую организацию - посредника. Учитывая, что банк не выплачивает доход непосредственно иностранной организации, он не является налоговым агентом в отношении указанного дохода.

По озвученной проблематике Минфин России представил разъяснения в письме от 27.04.2024 N 03-07-08/40020, но, по нашему мнению, в нем не содержится четкий ответ.

Дополнительно отметим: доходы иностранных организаций, полученные по контрактам, связанным с ввозом на таможенную территорию РФ товаров, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (письмо ФНС России от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Как заполнить и сдать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (март 2025 г.);

- Вопрос: Отражение в налоговом расчете доходов, выплаченных иностранной компании за импорт товаров в РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2024 г.);

- Вопрос: Нужно ли подавать Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов при импорте товаров в РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.)

В письме от 28.05.2024 N 03-08-05/49027 (можно ознакомиться в сети Интернет) Минфин России указал, что относительно порядка заполнения налогового расчета следует обращаться в ФНС России.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

4 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.