Порядок выдачи справок об оказании медицинских услуг физическим лицам

Организация оказывает стоматологические услуги физическим лицам. Эти физические лица обращаются за справками для получения налогового вычета по НДФЛ за 2024 и 2025 годы.
Верно ли, что организация сама выбирает способ подачи этих справок: по заявлению лично в руки физическому лицу или заполняет и отправляет справку в электронном виде напрямую в налоговую в течение 30 дней после получения письменного заявления физического лица? Если это так, то можно ли с какими-либо оговорками (например, в заявлении) отправлять физическим лицам справки по электронной почте?

Официальных разъяснений по данной теме в настоящее время нет. В связи с этим для точного ответа на данные вопросы рекомендуем обратиться за их получением в Минфин России или ФНС России.

В рамках ответа мы можем высказать исключительно свое, экспертное мнение, которое может не соответствовать мнению других экспертов и отличаться от мнения контролирующих органов.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ дословно установлено следующее:

"Если иное не предусмотрено настоящей статьей, предусмотренный настоящим подпунктом социальный налоговый вычет в сумме расходов за оказанные медицинские услуги предоставляется при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документа, подтверждающего фактические расходы налогоплательщика на оказанные медицинские услуги, выданного налогоплательщику медицинской организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность, по форме и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере здравоохранения.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган документа, указанного в абзаце восьмом настоящего подпункта, в целях получения социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, в сумме расходов на оказанные медицинские услуги в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 2 и пунктом 3 настоящей статьи, не требуется в случае представления в налоговый орган такого документа непосредственно медицинской организацией, индивидуальным предпринимателем, осуществляющим медицинскую деятельность, в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и его размещения налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 221.1 настоящего Кодекса".

На наш взгляд, приведенные формулировки не позволяют однозначно сказать о том, что медицинской организации предоставлено право выбора способа предоставления справок (лично физлицу или напрямую ФНС). Кроме того, положения НК РФ не содержат норм, позволяющих медицинской организации отказать физлицу в выдаче справки в том случае, если справки были направлены ею в ИФНС.

Мы полагаем, что даже в случае, когда справка направляется в электронном виде в налоговый орган, физлицо вправе требовать ее получение на руки и в бумажном виде.

Справка об оплате услуг для представления в налоговый орган, применяемая в отношении расходов, понесенных с 1 января 2024 года, порядок ее заполнения и порядок ее предоставления в налоговый орган утверждены приказом ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@ (далее - приказ ФНС России N ЕА-7-11/824@);

Пунктом 2 Приложения N 2 к приказу ФНС России N ЕА-7-11/824@ определено, что справка заполняется на основании заявления физического лица, оплатившего медицинскую услугу. Каких-либо исключений, позволяющих медицинской организации не исполнять такое заявление, в том числе в случае, когда справка передается в налоговый орган в электронном виде, здесь также не предусмотрено.

Согласно п. 4 Приложения N 2 к приказу ФНС России N ЕА-7-11/824@ справка заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр выдается налогоплательщику, обратившемуся за выдачей справки, второй экземпляр остается в медицинской организации/ИП.

При этом положения приказа ФНС России N ЕА-7-11/824@ и нормы НК РФ не содержат запрета на отправку копии справки налогоплательщику по электронной почте, однако, по нашему мнению, такой способ передачи не дает организации право не выдавать физлицу оригинал справки (если налогоплательщик того требует). Кроме того, налоговый орган в ходе камеральной проверки может запросить у физлица оригиналы справок (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

16 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.