Справка об оплате медицинских услуг в случае, если произведена предоплата

Пациент обратился в медицинскую организацию в декабре 2024 года и приобрел программу медицинского обслуживания стоимостью 50 000 рублей, произведя ее 100%-ную предоплату, при этом в 2024 году за оказанием услуг не обращался. В 2025 году он обратился в медицинский центр за справкой об оплате медицинских услуг для получения социального налогового вычета за 2024 год. Обязана ли медицинская организация предоставить такую справку при условии, что медицинские услуги в 2024 году фактически не оказывались, а произведена их предоплата?

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность.

Данная норма сформулирована вполне однозначно: вычет предоставляется только за тот налоговый период, в котором налогоплательщик нес соответствующие расходы. На это же положение указывается в разъяснениях контролирующих органов (смотрите письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-04-05-01/843, УФНС по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/138342@). Аналогичный вывод сделан Конституционным Судом РФ: в п. 2 Определения от 03.04.2009 N 480-О-О суд указал, что механизм социального налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи с оплатой медицинских услуг, предполагает, что соответствующая сумма должна быть уплачена самим налогоплательщиком за счет собственных средств, причем в течение налогового периода, за который вычет заявляется.

Таким образом, для получения данного социального налогового вычета имеет значение только факт оплаты услуг по лечению в определенном налоговом периоде. Вычет в сумме произведенных расходов на лечение предоставляется налогоплательщику при подаче им декларации за тот налоговый период, в котором такие расходы были понесены, вне зависимости от того, что фактическое оказание услуг медицинским учреждением может производиться в следующем налоговом периоде.

Отметим, что более "свежих" разъяснений по данной теме нам, к сожалению, обнаружить не удалось.

Поэтому на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ рекомендую обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. В соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

17 марта 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.