В 2024 году организацией на ОСНО выставлен УКД (универсальный корректировочный документ) за 2023 год (возврат товара от заказчика) в сторону уменьшения реализации. В каком периоде принимается сумма уменьшения для налога на прибыль? В какой строке декларации по налогу на прибыль она указывается?

В 2024 году организацией на ОСНО выставлен УКД (универсальный корректировочный документ) за 2023 год (возврат товара от заказчика) в сторону уменьшения реализации. В каком периоде принимается сумма уменьшения для налога на прибыль? В какой строке декларации по налогу на прибыль она указывается?

Для целей исчисления налога на прибыль уменьшение стоимости доходов от реализации может быть отражено одним из следующих способов (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ст. 81 НК РФ):

- путем корректировки доходов от реализации с представлением уточненной декларации по налогу на прибыль за соответствующий период;

- произвести корректировку в периоде заключения соглашения на уменьшение стоимости товаров путем отражения суммы, на которую уменьшились доходы от реализации, в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В этом случае уточненную декларацию за прошлый период организация может не представлять на том основании, что облагаемая база по налогу на прибыль предыдущего отчетного периода не занижена.

Смотрите Вопрос: Обязательно ли сдавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, если сдана уточненная налоговая декларация по НДС в сторону уменьшения? Уменьшились доходы от реализации (ответ Горячей линии ГАРАНТ, октябрь 2024 г.).

То есть в рассматриваемой ситуации изменения можно отразить в декларации по налогу на прибыль за 2024 год.

Внереализационные доходы, учитываемые в соответствии со п. 10 ст. 250 НК РФ, возникают при возврате бракованного товара (работ, услуг). В период обнаружения брака стоимость ранее признанного дохода включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Сумма же прямых расходов, относящихся к товарам (работам, услугам), отгруженных (выполненных, оказанных) в прошлом году, для целей налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370 и от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).

Смотрите:

- Энциклопедия решений. Учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;

- Энциклопедия решений. Как учесть внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли.

Указанный убыток отражается в строке 301 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

Доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде, отражается по строке 101 Приложения 1 к Листу 02 Декларации.

Смотрите также об отражении возврата качественных товаров Вопрос: Возврат качественного товара. Налог на прибыль (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

10 января 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.