Если образовалась переплата по НДФЛ, как поступить налогоплательщику?

Если образовалась переплата по НДФЛ, как поступить налогоплательщику?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сумму переплаты по НДФЛ можно в составе единого налогового платежа зачесть в счет последующей уплаты НДФЛ или других налогов и страховых взносов либо подать заявление на возврат переплаты.

Обоснование позиции:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к федеральным налогам (п. 3 ст. 13 НК РФ). Все элементы налогообложения по этому налогу установлены НК РФ.

Так, НДФЛ уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП) как налогоплательщиками - физлицами, так и налоговыми агентами (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

Смотрите Энциклопедия решений. Налог на доходы физических лиц.

Поэтому если НДФЛ излишне уплачен, то возникает переплата по ЕНП.

Общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему РФ, представляет собой совокупную обязанность (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Разница между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности составляет сальдо единого налогового счета (ЕНС). Положительное, если общая сумма перечисленного (признанного) ЕНП больше совокупной обязанности.

В данном случае возникнет именно такая ситуация, поскольку налог уплачен, а совокупная обязанность, сформированная по данным уведомления об уплате налогов и Расчета по форме 6-НДФЛ, меньше перечисленных сумм.

Смотрите Энциклопедия решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей (январь 2025).

Положительное сальдо возникает, в частности, в случае излишней уплаты налога, входящего в ЕНП, в том числе НДФЛ.

Сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, можно зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ, письмо Минфина России от 31.10.2023 N 03-03-06/1/103764).

Смотрите Энциклопедия решений. Зачет и возврат налогов и страховых взносов (январь 2025).

Зачет осуществляется в счет:

- исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

- исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

- исполнения решений налоговых органов, указанных в подп. 10 и 11 п. 5 и подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ и не учитываемых в совокупной обязанности, в том числе ввиду того, что они еще не вступили в силу (письмо ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@;

- погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

По общему правилу зачет переплаты осуществляется в заявительном порядке.

В то же время налоговый орган самостоятельно засчитывает переплату в счет исполнения предстоящей обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ (п. 7 ст. 78 НК РФ). Основанием для зачета выступает уведомление об исчисленных и удержанных налоговым агентом суммах НДФЛ, представленное до наступления срока его перечисления.

Также налоговый орган самостоятельно засчитывает переплату налогоплательщика - физического лица в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налогов, указанных в направленном ему налоговом уведомлении. Зачет производится со дня направления налогового уведомления по мере формирования (наличия) положительного сальдо (п. 8 ст. 78 НК РФ).

При наличии положительного сальдо ЕНС возможен возврат переплаты. Возврат переплаты в общем случае осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Смотрите Примеры заполнения Заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (Форма по КНД 1112542) (январь 2025).

Смотрите также "Зачет, возврат сумм с единого налогового счета" (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, апрель 2023 г.; Вопрос: Начисление, перечисление НДФЛ в составе ЕНП и зачет ЕНП в счет уплаты НДФЛ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

13 января 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.