Физическое лицо (резидент РФ, исполнитель) планирует оказывать услуги дистанционно иностранному юридическому лицу (резидент Республики Узбекистан, заказчик) по договору ГПХ. Какие налоги и страховые взносы необходимо уплачивать физическому лицу?

Физическое лицо (резидент РФ, исполнитель) планирует оказывать услуги дистанционно иностранному юридическому лицу (резидент Республики Узбекистан, заказчик) по договору ГПХ. Какие налоги и страховые взносы необходимо уплачивать физическому лицу?

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. На основании п. 2 ст. 207 НК РФ в общем случае налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения перечислены в п. 4 ст. 207 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц - налоговых резидентов РФ признается доход, полученный ими как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей обложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Из положений подп. 6 п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ следует, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение, независимо от местонахождения источника выплаты такого дохода (письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-04-06-02/127, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/73).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Соответственно, иностранные организации, не имеющие подразделения в РФ, выплачивающие доход, не признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 26.05.2017 N 03-04-06/32516).

Физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, производят исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Согласно положениям ст. 228 НК РФ указанные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по окончании налогового периода (п. 2, п. 3 ст. 228 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная на основании налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ и ст. 229 НК РФ физические лица, получающие вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ в отношении указанных доходов осуществляют самостоятельно (письмо Минфина России от 08.06.2017 N 03-04-06/35855, п. 1 письма Минфина России от 24.11.2017 N 03-04-05/78094). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом надо учитывать, что между РФ и Узбекистаном действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Согласно ст. 14 Соглашения доход, получаемый резидентом одного Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или других услуг независимого характера, может облагаться только в этом Государстве. Однако такой доход может также облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только если:

a) физическое лицо имеет постоянную базу, доступную для него в другом Договаривающемся Государстве для целей осуществления своей деятельности; или

b) физическое лицо пребывает в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в течение любого 12-месячного периода,

и только в части, относящейся к услугам, предоставленным в этом другом Государстве.

Поэтому в рассматриваемой ситуации доход резидента РФ облагается налогом только в РФ в указанном выше порядке. Иностранная организация не должна удерживать налог по законодательству Узбекистана.

Что касается страховых взносов, то НК РФ установлен порядок регистрации иностранной организации (ее филиала, представительства) в связи с осуществлением ею деятельности на территории РФ. Таким образом, иностранная организация, не зарегистрированная в налоговых органах в соответствии с законодательством, не может быть зарегистрирована ни в одном из фондов, осуществляющих контроль за уплатой страховых взносов. Поэтому полагаем, что в случае выплаты доходов гражданину РФ по гражданско-правовому договору за работу на территории РФ, иностранная организация не должна уплачивать страховые взносы, если она не подлежит регистрации в ЕГРЮЛ.

Эта точка зрения подтверждается письмом ФНС России от 07.04.2017 N БС-4-11/6662@, из которого следует вывод, что в случае если иностранная организация не имеет на территории РФ представительств, филиалов и иных обособленных подразделений, то плательщиком страховых взносов указанная организация не является и, соответственно, в изложенной ситуации исчисление и уплату страховых взносов не осуществляет.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ни гражданин РФ, работающий по гражданско-правовому договору на территории РФ, ни сама иностранная организация, не подлежащая регистрации в налоговых органах и фондах, не признаются плательщиками страховых взносов в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: Физическое лицо (резидент РФ) планирует оказывать иностранной компании (Венгрия) на регулярной основе услуги по разработке программного обеспечения (ПО) для видеоигр.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

25 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.