Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Заказчик заключил договор на оказание услуг со своим подрядчиком. Условиями договора предусмотрено предоставление питания работникам подрядчика за счет заказчика. Заказчик организовал и оплатил питание для работников подрядчика.
Является ли стоимость предоставленного питания доходом в натуральной форме для работников подрядчика? Подлежит ли стоимость этого питания обложением НДФЛ и страховыми взносами?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Обеспечение работников подрядчика питанием в рамках исполнения заказчиком условий договора подряда не образует для этих физических лиц доходов в натуральной форме, облагаемых НДФЛ.
Стоимость питания не является объектом обложения страховыми взносами.
Обоснование позиции:
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ) (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Поэтому при отсутствии в ст. 217 НК РФ оснований для освобождения такого дохода от налогообложения, в общем случае оплата за физических лиц стоимости питания является их доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению. При этом организация, оплачивающая в интересах физических лиц стоимость их питания, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, а также вести налоговые регистры и представлять необходимые сведения в налоговый орган (пп. 1, 2, 5 ст. 226, пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).
Вместе с тем в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями подпунктов 1-2 п. 2 ст. 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина.
В п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, от 21.10.2015 сделан очень важный вывод, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.
Указанная правовая позиция используется судами и принимается во внимание контролирующими органами (например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.07.2022 N Ф07-7696/22 по делу N А44-4571/2021, Арбитражного суда Уральского округа от 27.02.2020 N Ф09-393/20 по делу N А60-31602/2019, письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@)*(1). Смотрите также письма ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@, Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-05/20477.
В связи с чем, на наш взгляд, говорить о возникновении у физических лиц доходов в натуральной форме и, как следствие, возникновении объекта обложения НДФЛ можно только в том случае, если оплата организацией питания производится исключительно с целью удовлетворения их личных интересов. А поскольку в данном случае работники подрядчика прибыли в организацию не по собственной инициативе, а направлены работодателем для выполнения служебного поручения (подрядных работ), говорить об удовлетворении преимущественно их личного интереса не приходится.
Организуя и оплачивая питание, заказчик выполняет собственную обязанность, обусловленную договором подряда с работодателем этих физических лиц. То есть действует в собственных интересах. Но даже если допустить возникновение у физических лиц экономической выгоды, мы не видим оснований считать источником этой экономической выгоды именно заказчика. Что в какой-то степени подтверждается письмом Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/755. В этом письме (касаемо налога на прибыль) со ссылками на нормы ст. 709 ГК РФ сделан вывод, что "Если оплата расходов на проживание сотрудников организации-подрядчика осуществляется организацией-заказчиком в рамках заключенного договора подряда, то указанные расходы являются формой оплаты работ (услуг), оказанных организации-заказчику организацией-подрядчиком".
Подытоживая сказанное, полагаем, что оплата заказчиком питания работников подрядчика не образует у этих физических лиц доходов в натуральной форме, тем более полученных от заказчика. Соответственно, у организации-заказчика не возникает обязанностей налогового агента в отношении указанных сумм, включая отсутствие необходимости сообщать о неудержанном с таких сумм налоге (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Подробнее смотрите: Вопрос: ООО (общая система налогообложения, заказчик) заключило договор с подрядчиком, по условиям которого оплата проживания и питания работника подрядчика - нерезидента РФ осуществляется за счет заказчика. Непосредственно физическому лицу денежные средства не выплачиваются. Является ли оплата проживания доходом работника подрядчика? Какие налоговые обязательства по НДФЛ возникнут у заказчика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2016 г.).
Обращаем внимание, что изложенное представляет собой наше экспертное мнение, которое может отличаться от мнения других специалистов и позиции контролирующих органов. При наличии сомнений напоминаем о праве налогоплательщика, налогового агента на обращение за разъяснениями в Минфин или ФНС России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). Для ускорения получения ответа налоговая служба рекомендует направлять обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет" (например, письмо ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@). Обращение в Минфин можно сформировать по ссылке https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 419, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Базу для исчисления страховых взносов образуют в том числе выплаты в натуральной форме (п. 7 ст. 421 НК РФ).
Однако оплата питания работников подрядчика производится в рамках договора подряда между организациями - заказчиком и подрядчиком, а не в рамках отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ. Поэтому такие расходы заказчика в принципе не образуют объекта обложения страховыми взносами (у заказчика отсутствуют трудовые или гражданско-правовые отношения непосредственно с указанными физическими лицами).
То же самое касается и страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (смотрите ст. 20.1 указанного закона).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
28 сентября 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
-------------------------------------------------------------------------
*(1)
