ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов" занимается оптовой торговлей текстильными изделиями для дальнейшей перепродажи (ОКВЭД 46.41.1). Реализация товара производится исключительно юридическим лицам. ИП имеет ККТ. Может ли ИП принимать оплату от покупателей - юридических лиц с использованием пластиковых карт через платежный терминал посредством эквайринга? Существует ли риск переквалификации оптовой торговли в розничную?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации, принимая оплату за товар через платежный терминал, ИП обязан применять ККТ.
Предельный размер расчетов наличными деньгами не распространяется на безналичные расчеты с использованием банковских карт.
При условии заключения между ИП и организациями-покупателями договоров поставки и наличия соответствующего документального оформления осуществляемая ИП торговля текстильными изделиями должна быть признана оптовой. Способ осуществления расчетов при этом значения не имеет.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1.9 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием" (далее - Положение N 266-П) эквайрингом именуется осуществление кредитными организациями (эквайрерами) расчетов с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.
Электронным средством платежа признается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", далее - Закон N 161-ФЗ).

Применение ККТ

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ. При этом под расчетами понимается в том числе прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (абзац восемнадцатый ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Платежный банковский терминал (POS-терминал), предоставляемый банком для осуществления расчетов посредством эквайринга, представляет собой устройство, которое позволяет считывать информацию с магнитной полосы или чипа банковской карты и связываться с банком для проведения авторизации в автоматическом режиме (апелляционное определение Московского городского суда от 12.02.2013 N 11-4633/13).
Организации и индивидуальные предприниматели при расчетах через POS-терминалы не освобождается от обязанности применять ККТ с выдачей покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности (письма Минфина России от 20.11.2013 N 03-01-15/49854, ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23721, от 01.02.2012 N АС-4-2/1503). То есть в целях применения Закона N 54-ФЗ расчеты через POS-терминалы приравниваются к расчетам наличными денежными средствами.
Случаи, при которых не применяется ККТ, приведены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Так, в соответствии с п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.
Банковские (платежные) карты являются электронными средствами платежа исходя из самого определения, данного в п. 19 ст. 3 Закона N 161-ФЗ. Предъявлением карты является предъявление ее кассиру для идентификации перед осуществлением расчета через терминал.
Таким образом, принимая оплату за товар через POS-терминал, ИП обязан применять ККТ.

Предельный размер расчетов наличными деньгами

В соответствии с п. 1 ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты с участием физических лиц, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности (когда хотя бы одна из сторон является физическим лицом), могут осуществляться наличными средствами без ограничения по сумме или в безналичном порядке (п. 1 ст. 861 ГК РФ).
В соответствии с п. 1.26 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение о переводе) перевод денежных средств с использованием платежных карт осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных Положением Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение об эмиссии). Как следует из п. 1.5 Положения об эмиссии, расчетная (дебетовая), кредитная и предоплаченная банковские карты являются электронным средством платежа, которое используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита.
В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 161-ФЗ перевод денежных средств осуществляется оператором по переводу денежных средств по распоряжению клиента (в том числе плательщика), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов.
Пунктом 1.1 Положения о переводе также установлено, что расчеты в форме перевода электронных денежных средств относятся к безналичным расчетам.
При этом ни Закон N 161-ФЗ, ни Положение об эмиссии не устанавливают каких-либо различий в квалификации расчетов с использованием платежных карт как безналичных в зависимости от вида платежной карты (расчетной (дебетовой), кредитной или предоплаченной) и от того, является ли владельцем карты физическое или юридическое лицо.
Таким образом, расчеты с использованием банковских карт относятся к безналичным расчетам.
Обращаем внимание, что предельный размер расчетов наличными (100 000 руб.), установленный п. 4 Указаний Банка России 09.12.2019 N 5348-У, не распространяется на безналичные расчеты с использованием банковских карт.
Таким образом, ИП может получать оплату за товар от покупателей с использованием банковских карт в любом размере.

Оптовая и розничная торговля

Исходя из п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Не относится к розничной торговле реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Определение понятия оптовой торговли дано в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", в соответствии с которым оптовой торговлей является вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, понятие оптовой торговли содержательно совпадает с признаками договора поставки.
Из приведенных норм следует, что к розничной торговле в целях главы 26.5 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Иными словами, определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личных или для предпринимательских (письмо Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-05/185).
При этом для квалификации торговли как основанной на договоре поставки форма расчетов (наличная или безналичная) значения не имеет (письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-11-04/3/510).
Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Однако если данные товары приобретаются покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. При этом нормы НК РФ не устанавливают для ИП, реализующих товары, обязанности выявлять цель их приобретения покупателями и контролировать их последующее использование.
Обращаем внимание, что к розничной торговле не относится деятельность по реализации:
- товаров в соответствии с договорами поставки и по государственным (муниципальным) контрактам (письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-12/36);
- реализация в рамках договоров купли-продажи недвижимого имущества (письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-11-12/29).
При разрешении тех или иных споров суды указывают на ряд критериев, с помощью которых можно провести разграничение между оптовой и розничной торговлей.
Так, в постановлении Четырнадцатого ААС от 12.08.2019 N 14АП-5624/19 отмечено, что в случае если при реализации товаров продавец выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка об оплате), то такая реализация признается розничной торговлей. В случае когда в целях реализации товаров, в частности, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.
В постановлении Одиннадцатого ААС от 25.09.2018 N 11АП-12579/18 признается, что при квалификации правоотношений как возникающих из договора розничной купли-продажи не имеет значения, является покупателем товара гражданин (физическое лицо) или юридическое лицо. Существенное значение обретает способ приобретения товара (из магазина или нет) и цель заключения договора - приобретение товара для осуществления предпринимательской деятельности или для иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, целей. Применительно к рассмотренной им ситуации суд указал на наличие следующих признаков договора поставки: поставка товара осуществлялась по истечении определенного количества времени по разным накладным; на оплату товара выставлялись счета, оформлялись товарные накладные, счета-фактуры, ведется журнал учета документов (все документы имеют порядковый номер); оплата производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя; момент передачи товара отличен от момента согласования условий договора (выставления счета на оплату) и от момента оплаты товара (перечисления денежных средств).
Шестой ААС в постановлении от 18.09.2019 N 06АП-4469/19 отметил, что розничная торговля носит публичный характер, что подразумевает, что в торговой точке, где осуществляется розничная торговля, обязаны обслуживать любое обратившееся за покупкой лицо на равных условиях со всеми покупателями; по договору поставки, равному по пониманию договору оптовой торговли, поставщик и покупатель - конкретные лица, поставка осуществляется на определенных договором условиях; подтверждением заключения договора розничной купли-продажи являются чек контрольно-кассовой техники, товарный чек, квитанция, при этом заключение письменного договора не требуется; по договору поставки согласовываются существенные условия поставки (постановления АС Северо-Западного округа от 22.01.2019 N Ф07-16800/18, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.11.2013 N Ф08-6777/13).
В связи с вышеизложенным полагаем, что при условии заключения между ИП и организациями-покупателями договоров поставки и наличия соответствующего документального оформления осуществляемая ИП торговля текстильными изделиями должна быть признана оптовой. Способ осуществления расчетов при этом значения не имеет.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт;
- Энциклопедия решений. Лимит расчета наличными денежными средствами;
- Энциклопедия решений. Наличные и безналичные расчеты;
- Энциклопедия решений. Розничная торговля на ПСН. Понятие розничной торговли;
- Эквайринг: принимаем оплату с банковских карт (Л. Ларцева, журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2020 г.);
- Вопрос: Юридическим лицом заключены агентские договоры, агентами по которым являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Могут ли агенты-организации выплачивать вознаграждение принципалу через банковскую карту своего сотрудника, а агенты-предприниматели - с использованием личной банковской карты через POS-терминал? Является ли оплата банковской картой сотрудника через POS-терминал расчетом наличными деньгами либо это одна из форм безналичных расчетов? Применяются ли в рассматриваемой ситуации ограничения по предельному размеру наличных расчетов, установленные п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У (100 тыс. руб. в рамках одного договора)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2014 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

25 января 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.