Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражать списание сумм неустоек в соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.07.2018 N 783?

Бюджетное учреждение начислило поставщику неустойку за неисполнение обязательств по контракту. В ответном письме контрагент сообщил, что оплатил 50% неустойки, а остальную часть просит списать на основании постановления Правительства РФ N 783.
Какими бухгалтерскими записями отразить данные факты в учете? Какие корреспонденции счетов необходимо было бы оформить, если бы учреждение списывало 100% суммы начисленной неустойки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения списание сумм неустоек в соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.07.2018 N 783 может отражаться по дебету счета 2 401 10 174 и кредиту счета 2 209 41 66Х.

Обоснование вывода:

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Согласно ч. 6 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик должен направить поставщику (подрядчику, исполнителю) требование об уплате неустойки (штрафа, пеней).

Порядок и случаи списания сумм неустоек (штрафов, пеней), начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю), но не списанных заказчиком в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, предусмотренных контрактом, закреплены в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.07.2018 N 783 (далее - Правила N 783). Так, в соответствии с подп. "а" п. 3 Правил N 783 списание начисленных и неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней) осуществляется заказчиком, если общая сумма начисленных и неуплаченных неустоек (штрафов, пеней) не превышает пять процентов цены контракта (за исключением случаев, предусмотренных подп. "в"-"д" п. 3 Правил N 783).

Списание неустоек осуществляется на основании учетных данных заказчика, имеющих документальное подтверждение, для чего заказчик должен обеспечить сверку расчетов с контрагентом по начисленным и неуплаченным суммам неустоек (п. 4 Правил N 783). При этом если поставщик (подрядчик, исполнитель) не подтвердил наличие начисленной и неуплаченной суммы неустоек (штрафов, пеней), принятие решения о ее списании не допускается (п. 7 Правил N 783, письмо Минфина России от 02.02.2024 N 24-06-06/8447).

Кроме того, списание 50% неустойки согласно подп. "б" п. 3 Правил N 783 возможно при условии уплаты контрагентом 50% начисленных и неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней). Из буквального толкования указанного положения Правил N 783 следует, что обязанность осуществить списание 50% неуплаченной суммы неустойки возникает у заказчика только при условии уплаты исполнителем второй половины неустойки в добровольном порядке (смотрите постановления Седьмого ААС от 05.12.2022 N 07АП-9751/22, Семнадцатого ААС от 14.11.2022 N 17АП-12721/22). То есть нельзя удержать половину суммы начисленных пеней из средств обеспечения или из цены контракта или потребовать уплату половины суммы начисленной неустойки от гаранта по независимой (банковской) гарантии, а остальное списать - средства должны поступить непосредственно от контрагента: поставщика, подрядчика, исполнителя (подп. "б" п. 5, п. 6 Правил N 783).

Из совокупности норм Правил N 783 можно сделать вывод, что списание при наличии всех перечисленных в данных Правилах обстоятельств для заказчика фактически обязательно (смотрите, например, постановления Пятнадцатого ААС от 23.12.2022 N 15АП-19444/22 по делу N А53-26702/2022, Четырнадцатого ААС от 16.12.2022 N 14АП-9843/22 по делу N А13-10936/2022).

Вопрос о списании рассматривается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной заказчиком в целях подготовки таких решений, которая при наличии вышеуказанных оснований и документов принимает решение о списании в течение десяти дней со дня осуществления сверки расчетов с контрагентом по начисленной и неуплаченной сумме неустоек (пп. 8, 9 Правил N 783). Решение оформляется внутренним распорядительным документом заказчика (приказом, распоряжением), содержащим информацию, предусмотренную п. 9 Правил N 783. Непосредственно списание осуществляется заказчиком на основании указанного решения в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 11 Правил N 783). В течение двадцати дней со дня принятия решения о списании заказчик направляет контрагенту письменное уведомление о списании с указанием размера суммы списанных неустоек по форме, являющейся приложением к Правилам N 783 (п. 13 Правил N 783).

В соответствии с п. 34 Стандарта "Доходы" доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности, при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней). Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в сумме, указанной в соответствующих документах (п. 35 Стандарта "Доходы").

Расчеты по штрафам, пеням и неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, учитываются на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н).

Согласно п. 109 Инструкции N 174н в бюджетном учреждении суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров о поставке товаров, выполнение работ, оказание услуг, иных санкций, отражаются по дебету счета 2 209 41 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)" в корреспонденции с кредитом счетов 2 401 10 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)", 2 401 40 141 "Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)".

В ситуации, когда у учреждения в силу неисполнения договора возникло право потребовать у контрагента уплату неустойки, но существует неопределенность в точности определения суммы и т.п., например требование об уплате неустойки может быть оспорено контрагентом, то в учете отражается признание доходов будущих периодов с применением счета 2 401 40 141 (п. 7 Стандарта "Доходы", п. 301 Инструкции N 157н). В ином случае доходы могут быть сразу отражены с применением счета 2 401 10 141.

Доходы от денежных взысканий (в том числе штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, относятся на АнКВД 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" и подстатью 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)" КОСГУ (п. 12.1.4 Порядка N 82н, п. 9.4.1 Порядка N 209н).

В свою очередь, несмотря на наличие слова "списание" в Правилах N 783, в целях раскрытия информации в бухгалтерском учете и отчетности такие суммы следует обособить и отразить не в порядке списания дебиторской задолженности, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию (невостребованной кредиторами по доходам), а показать уменьшение доходов с применением подстатьи 174 "Выпадающие доходы" КОСГУ (п. 9.7.4 Порядка N 209н, письмо Минфина России от 16.08.2019 N 02-07-10/62704).

Согласно п. 152 Инструкции N 174н уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек), при принятии решения в соответствии с законодательством РФ об их уменьшении (списании, предоставлении скидок, льгот) отражаются по дебету счета 0 401 10 174 "Выпадающие доходы", 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" и кредиту счетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам".

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемые в вопросе хозяйственные ситуации могут быть отражены следующими корреспонденциями счетов:

В случае стопроцентного списания неустойки:

1. Дебет 2 209 41 56Х Кредит 2 401 40 141

- согласно направленному в адрес контрагента требованию признана задолженность по неустойке;

2. Дебет 2 401 40 141 Кредит 2 401 10 141

- задолженность подтверждена контрагентом в полном объеме;

3. Дебет 2 401 10 174 Кредит 2 209 41 66Х

- принято решение о списании начисленной и неуплаченной суммы неустойки согласно Правилам N 783 в размере 100%.

В случае оплаты пятидесяти процентов неустойки контрагентом и списания пятидесяти процентов суммы неустойки:

1. Дебет 2 209 41 56Х Кредит 2 401 40 141

- согласно направленному в адрес контрагента требованию признана задолженность по неустойке;

2. Дебет 2 401 40 141 Кредит 2 401 10 141

- задолженность подтверждена контрагентом в полном объеме;

3. Дебет 2 201 11 510 (Увеличение забалансового счета 17, АнКВД 140, КОСГУ 141) Кредит 2 209 41 66Х

- отражено поступление на лицевой счет учреждения от контрагента оплаченной неустойки в размере 50%;

4. Дебет 2 401 10 174 Кредит 2 209 41 66Х

- принято решение о списании начисленной и неуплаченной суммы неустойки согласно Правилам N 783 в размере 50%.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

26 ноября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.