Можно ли объект незавершенного строительства признать неактивом и перенести на забалансовый счет?

На балансе учреждения более 20 лет числится объект незавершенного строительства. Объект представляет отдельно стоящее здание, которое невозможно ввести в эксплуатацию из-за неоформленного земельного участка под ним. В своей деятельности данный объект учреждение не использует и не планирует использовать в будущем. Согласие на списание от учредителя не получено.
1. Возможно ли признать данный объект неактивом и перенести на забалансовый счет 02? Надо ли получить согласие учредителя на это, учитывая, что стоимость данного объекта превышает лимит крупной сделки?
2. Если объект незавершенного строительства будет признан неактивом, то как данная операция отразится в форме 0503790 "Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Списание объектов незавершенного строительства или затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капитального строительства, с балансового учета может быть осуществлено только при наличии решения уполномоченного органа, принятого в установленном порядке.

Обоснование вывода:

Согласно п. 39 Инструкции N 157н материальные объекты имущества, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, к основным средствам не относятся. В соответствии с пп. 127, 130 Инструкции N 157н учет операций по вложениям в объекты основных средств при их строительстве ведется учреждением на счете 106 01 "Вложения в основные средства", на котором в ходе строительства объекта группируются все фактические затраты, связанные с его созданием (строительством).

Для списания объектов незавершенного строительства или капитальных вложений необходимо решение уполномоченного органа. Правила принятия решений о списании объектов незавершенного строительства или затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капитального строительства федеральной собственности, финансовое обеспечение которых осуществлялось за счет средств федерального бюджета, утверждены постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 N 1517 (далее - Правила).

Правила устанавливают порядок принятия решений о списании:

- объектов незавершенного строительства, права собственности на которые оформлены в соответствии с законодательством РФ;

- затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капитального строительства.

В соответствии с пунктом 5 Правил решение о списании принимается в форме:

- правового акта Правительства РФ в случае, если размер затрат на создание объекта незавершенного строительства или произведенных затрат составляет три млрд рублей и более;

- правового акта федерального органа государственной власти (государственного органа) или организации, осуществляющей полномочия главного распорядителя средств федерального бюджета и (или) полномочия учредителя в отношении федерального государственного учреждения в случае если, размер затрат на создание объекта незавершенного строительства или произведенных затрат составляет менее трех млрд рублей.

Проект решения о списании с пояснительными материалами, содержащими обоснование невозможности и (или) нецелесообразности осуществления дальнейших затрат, завершения строительства объекта незавершенного строительства, а также с финансово-экономическим обоснованием принимаемого решения подготавливается и направляется на согласование органом государственной власти или учредителем в Министерство финансов РФ, Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ, Федеральное агентство по управлению государственным имуществом и Федеральное казначейство (п. 8 Правил).

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ объекты незавершенного строительства относятся к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость). Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Бюджетные учреждения не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться недвижимым имуществом без согласия собственника (п. 3 ст. 298 ГК РФ).

Положениями п. 36 Инструкции N 157н установлено, что выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. Соответственно, отражение операции по выбытию объекта незавершенного строительства, права на который зарегистрированы в ЕГРН в установленном порядке, возможно по факту регистрации прекращения этого права.

В соответствии с п. 53 Инструкции N 174н произведенные капитальные вложения в объекты основных средств, которые не были созданы (не признаны активами), в том числе в сумме расходов по разработке проектно-сметной документации, строительно-монтажным работам, и иных расходов, не приведших к возведению (созданию) объекта основного средства (объекта незавершенного строительства), признаются расходами текущего финансового года при наличии решения о списании объектов незавершенного строительства или затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капитального строительства.

При этом специалисты финансового ведомства указывают, что решение о списании объема капитальных вложений, учтенного по дебету счета 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество", принимается при выполнении следующих условий (письма Минфина России от 20.12.2019 N 02-07-10/110626, от 30.10.2019 N 02-06-10/83882, от 25.01.2019 N 02-06-10/4327, от 18.04.2014 N 02-06-10/18171):

1) в результате осуществления капитальных затрат в объекты капстроительства не созданы объекты строительства или объекты незавершенного строительства;

2) не предполагается дальнейшее возведение объекта;

3) решение о прекращении реализации проекта принято уполномоченным органом (Правительством РФ, высшим органом исполнительной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования).

Таким образом, списание объектов незавершенного строительства или затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капитального строительства, с балансового учета и отражение на их забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" на основании решения комиссии учреждения является неправомерным.

При соблюдении вышеуказанных условий списания, установленных соответствующим порядком, при наличии решения уполномоченного органа о списании суммы капитальных вложений подлежат отнесению на финансовый результат текущего года с отражением по дебету счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 0 106 11 410 "Уменьшение вложений в основные средства - недвижимое имущество".

Согласно п. 75 Инструкции N 33н в Сведениях о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790) раскрывается информация по объектам капитальных вложений, включающая финансовые данные, сформированные на счете 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения". В случае принятия решения о списании объема капитальных вложений кредитовые обороты по счету 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения" указываются в графе 19, показатель по счету на конец отчетного периода - в графе 20 Сведений (ф. 0503790).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Солдатова Людмила

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
муниципальный советник 1 класса Селина Елена

14 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.