Какими образом операции отражаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения при производстве БАД в рамках госзадания для дальнейшего использования в научно-исследовательских целях?

Научно-исследовательский институт (есть клинические отделения) по государственному заданию изготовил БАДы. Для этого покупали панты марала. Потом изготовленный БАД был передан в отделение для лечения и проведения исследования для следующего государственного задания.
Какими проводками оформить эти хозяйственные операции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, операции по изготовлению БАД в рассмотренном случае могут быть отражены следующим образом:

1. Затраты бюджетного учреждения, связанные с изготовлением БАД в рамках госзадания, формируются на счете 4 106 34 000 "Вложения в материальные запасы".

2. Изготовленные и зарегистрированные в установленном порядке БАД учитываются по сформированной стоимости в составе прочих материальных запасов на счете 4 105 36 346 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения". Выбор данного аналитического счета в отношении учета изготовленных БАД целесообразно согласовать с органом-учредителем и (или) закрепить в учетной политике учреждения.

3. Передача БАД в отделение для клинического исследования может отражаться как внутреннее перемещение между ответственными лицами (по Дебету/Кредиту 4 105 36 346).

4. Списание БАД на себестоимость работы по клиническому исследованию (в рамках выполнения госзадания) отражается по Дебету 4 109 60 272 и Кредиту 4 105 36 446. При этом порядок списания таких материальных запасов целесообразно определить в учетной политике. Если в учетной политике будет предусмотрено отражать списание БАД сразу при выдаче со склада в отделение (например, по установленным нормам или на основании иного документа), то в бухгалтерском учете списание БАД может отражаться без операции по внутреннему перемещению.

Обоснование вывода:

Информация о достижении целей (выполнении условий) предоставления субсидии на выполнение госзадания оформляется Отчетом о выполнении государственного задания (далее - Отчет о выполнении госзадания) (смотрите п. 3 постановления Правительства РФ от 26.06.2015 N 640, письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939, от 26.05.2021 N 02-06-10|44098). В указанном Отчете отражаются сведения о фактическом достижении показателей, характеризующих объем и качество оказанных (выполненных) государственных услуг (работ), определенных госзаданием. При составлении Отчета о выполнении госзадания бюджетным учреждением не учитываются показатели, отраженные в бухгалтерском учете по кассовым выплатам, осуществленным при выполнении госзадания и затратам, отнесенным на финансовый результат учреждения.

Бухгалтерский учет затрат на выполнение госзадания и формирование стоимости материальных запасов, изготовленных в процессе выполнения госзадания, ведется в общем порядке.

В рассматриваемом случае в рамках одного госзадания учреждение выполняет работы по изготовлению биологически активных добавок (далее также - БАД), которые в дальнейшем будут использованы в самом учреждении для проведения клинических испытаний. Как следует из вопроса, финансовое обеспечение научно-исследовательской работы по проведению клинических испытаний изготовленных БАД будет осуществляться в рамках другого госзадания.

Под биологически активными добавками понимаются природные и (или) идентичные природным биологически активные вещества, а также пробиотические микроорганизмы, предназначенные для употребления одновременно с пищей или введения в состав пищевой продукции (смотрите, например, абзаца 5 ст. 4 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 021/2011 "О безопасности пищевой продукции", утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2009 N 880; п. 3 Методических указаний МУК 2.3.2.721-98 "2.3.2. Пищевые продукты и пищевые добавки. Определение безопасности и эффективности биологически активных добавок к пище", утверждены Главным государственным санитарным врачом РФ 15.10.1998).

Отметим, что в силу прямого указания подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 24 ТР ТС 021/2011 биологически активные добавки относятся к специализированной пищевой продукции, которая подлежит государственной регистрации и может допускаться к обороту только при наличии такой регистрации.

Таким образом, результатом исполнения первого госзадания будут являться в том числе изготовленные и зарегистрированные в установленном порядке БАД, а второго госзадания - работы по клиническому испытанию БАД.

Согласно п. 7 Стандарта "Запасы" изготовленные учреждением БАДы, если они предназначены для потребления (использования) в процессе деятельности учреждения, учитываются в составе материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением таких активов (п. 104 Инструкции N 157н, п. 20 Стандарта "Запасы").

Для учета операций по изготовлению учреждением материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации), предназначен счет 106 04 "Вложения в материальные запасы" (п. 133 Инструкции N 157н).

В дальнейшем, изготовленные и зарегистрированные в установленном порядке БАД, по сформированной фактической стоимости принимаются к учету в составе материальных запасов (на счет 105 00 "Материальные запасы") (п. 34 Инструкции N 174н).

В части применения конкретного аналитического счета для учета БАД необходимо отметить следующее.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" биологически активные добавки отнесены к пищевым продуктам.

Требования к производству БАД устанавливаются в соответствии с Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 56202-2014 "Продукция пищевая специализированная. Биологически активные добавки к пище. Требования к производству в соответствии с принципами надлежащей производственной практики", утвержденным приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.10.2014 N 1478-ст.

В соответствии с ОК 034-2014 (КПЕС 2008) БАД входят в группировку "продукты пищевые прочие", не включенные в другие группировки (код 10.89.19.210).

Вместе с тем, в зависимости от класса БАД, они могут применяться как для коррекции химического состава пищи человека, так и для профилактики, вспомогательной терапии и поддержания функциональной активности органов и систем (разд. 11, 12 МУК 2.3.2.721-98). Клинические исследования БАД как правило, осуществляются в контролируемых условиях стационара или в амбулаторных условиях в специализированных учреждениях, которые располагают квалифицированными специалистами в области науки о питании или в соответствующей области медицины (п. 2 раздела 13 МУК 2.3.2.721-98).

Анализ приведенных выше документов позволяется сделать вывод, что в целях бухгалтерского учета биологически активные добавки могут быть отнесены, как к продуктам питания, так и к прочим материальным запасам. А вот в качестве лекарственных средств БАД рассматриваться не могут, поскольку они не подлежат включению в реестр зарегистрированных лекарственных средств.

Выбор определенной группы учета материальных запасов находится в компетенции комиссии учреждения по поступлению активов, решение которой принимается исходя из конкретных характеристик БАД и специфики деятельности учреждения.

В целях сопоставимости информации, отражаемой в учете и отчетности различных субъектов учета (например, в учреждениях подведомственных одному органу-учредителю), решение об отнесении конкретных видов материальных запасов к тому или иному виду объектов учета желательно принимать на уровне органа-учредителя. Если же соответствующие разъяснения (рекомендации) уполномоченных органов отсутствуют и по каким-либо причинам их невозможно получить, вопрос может быть урегулирован положениями учетной политики учреждения.

На наш взгляд, биологически активные добавки, предназначенные для проведения клинических исследований, целесообразно учитывать как прочие материальные запасы на счете 105 36 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество".

Таким образом, бухгалтерские записи по изготовлению БАД для нужд учреждения (по формированию фактической стоимости БАД и принятию к учету изготовленных БАД) в рамках одного госзадания могут отражаться в соответствии с Инструкцией N 174н следующими корреспонденциями счетов:

1.Дебет 4 106 34 346 Кредит 4 105 ХХ 44Х, 4 208 ХХ 66Х, 4 302 ХХ 73Х, 4 104 ХХ 411, 4 303 ХХ 73Х, 4 101 ХХ 410 (в части приобретения основных средств стоимостью до 10 000 руб.)

- отражены затраты, связанные с изготовлением БАД в рамках госзадания;

2. Дебет 4 105 36 346 Кредит 4 106 34 346

- приняты к учету по сформированной стоимости изготовленные и зарегистрированные в установленном порядке БАД.

При выполнении другого госзадания, в рамках которого проводятся клинические исследования БАД, в бухгалтерском учете отражаются операции по передаче БАД в отделение и их списание в порядке, предусмотренном в учетной политике учреждения.

Отметим, что порядок списания материальных запасов при выдаче их в отделение может различаться в зависимости от того, к каким видам относятся материальные ценности: к потребляемым или непотребляемым, нормируемым или ненормируемым, требующим или нет комиссионного решения и от других факторов.

Так, если в учреждении будет принято отражать списание БАД по факту их расходования (на основании документов, подтверждающих расход), то операции в бухгалтерском учете могут отражаться следующим образом:

1. Дебет 4 105 36 346 (отделение) Кредит 4 105 36 346 (склад)

- отражено внутреннее перемещение БАД между ответственными лицами (выдача БАД со склада в отделение);

2. Дебет 4 109 60 272 Кредит 4 105 36 446 (отделение)

- списаны БАД на затраты, связанные с выполнением госзадания по клиническому исследованию (в части использованных БАД).

Если в учреждении будет принято решение списывать БАД сразу при выдаче со склада в отделение (например, по установленным нормам или на основании иного документа), в бухгалтерском учете списание БАД может отражаться без операции по внутреннему перемещению.

Иные затраты, связанные с выполнением научно-исследовательской работы по клиническому исследованию БАД, отражаются по дебету 4 109 60 ХХХ (по соответствующим аналитическим счетам) в соответствии с п. 60 Инструкции N 174н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сизонова Ольга

Ответ прошел контроль качества

24 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.