Какие счета бухгалтерского учета используются в 2023 году в части начисления ЕНП и ЕСТ? Какими бухгалтерскими записями отразить входящие остатки по счетам 303 07, 303 06, 303 01? Каким образом и как часто осуществлять выверку с ИФНС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

До вступления в силу изменений в Инструкцию N 157н учреждению необходимо самостоятельно разработать порядок отражения в учете ЕНП, ЕСТ.

Порядок корректировки входящих остатков по налогам и взносам, входящим в состав ЕНП, на сегодняшний день отсутствует. Он принимается и утверждается финансовым ведомством.

В учете учреждения распределение ЕНП в счет уплаты ЕСТ и НДФЛ отражается после поступления информации от налогового органа о распределении сумм ЕНП. Конкретный порядок отражения, в том числе предельные даты, следует закрепить в рамках формирования учетной политики. 

Обоснование вывода:

С 01.01.2023 налоги (сборы, взносы) уплачиваются по новым правилам в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В составе ЕНП перечисляют практически все обязательные платежи, за некоторым исключением, в том числе и страховые взносы, за исключением страховых взносов на случай травматизма, порядок и сроки уплаты которых по-прежнему регулируются п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В связи с этим приказом Минфина России от 21.12.2022 N 192н внесены изменения в Инструкцию N 157н. В частности, предусмотрено введение новых счетов бухгалтерского учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП:

• 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу" (ЕНП);
• 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу" (ЕСТ).

Изначально перечисленные в ФНС денежные средства должны учитываться именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов расчеты по ЕНП могут быть закрыты.

Распределение ЕНП в счет уплаты налогов и взносов производится налоговым органом. Соответственно, отражение в учете учреждения такого распределения возможно только на основании информации налогового органа. Следовательно, в целях своевременного и корректного отражения в бухгалтерском учете информации об исполнении обязанности учреждения по уплате налогов (авансовых платежей), страховых взносов бухгалтерской службе необходимо своевременно получать такие данные.

Обратите внимание, что обязанности налогового органа предоставлять информацию в "автоматическом режиме" о распределении сумм ЕНП учреждению нормативные документы не содержат. Такая информация представляется в "заявительном" порядке. Так, согласно подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов. Для получения указанных справок необходимо оформить заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2022 N ЕД-7-19/1086@. Информация представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Распределение (зачет) суммы ЕНП по соответствующим налогам (взносам) является фактом хозяйственной жизни. Соответственно, локальным актом учреждения необходимо назначить лицо (лиц), ответственное (ответственных) за своевременное формирование и направление запроса в налоговый орган, контролем за получением соответствующих данных с налогового органа и отражению полученной информации на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом конкретные сроки, технология обработки полученной информации, порядок проведения сверки расчетов с данными ФНС следует закрепить в рамках формирования учетной политики (п. 9 Стандарта "Учетная политика).

Принимая во внимание, что для отражения информации на соответствующих счетах бухгалтерского учета о распределении сумм ЕНП не установлены унифицированные формы первичных учетных документов (формы электронных первичных учетных документов), в качестве первичного документа для таких целей следует оформить Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). В свою очередь, основанием для ее формирования служит информация (справка) налогового органа. Определяя периодичность (конкретные даты) формирования Бухгалтерских справок (ф. 0504833) о распределении сумм ЕНП следует учитывать, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит отражению в бухгалтерском учете, записи в регистры бухгалтерского учета производятся по мере осуществления соответствующих операций и принятия первичных (сводных) учетных документов к бухгалтерскому учету, но не позднее следующего дня после получения (составления) первичных (сводных) учетных документов (ч. 1 ст. 5, ч. 1, ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 29 Стандарта "Концептуальные основы", п. 11 Инструкции N 157н). Следовательно, отражение на счетах бухгалтерского учета информации о распределении (зачете) сумм ЕНП отражается после получения соответствующей информации (справки) от налогового органа. При этом конкретный порядок отражения, в том числе предельные даты отражения информации о распределении ЕНП, следует закрепить в рамках формирования учетной политики.

Кроме того, учетной политикой следует предусмотреть и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета информации о распределении сумм ЕНП в случае, если она поступает в месяце, следующем за отчетным. Полагаем, что в целях соблюдения требования, предусмотренного ст. 13 Закона N 402-ФЗ о формировании и представлении достоверных данных о финансовом положении экономического субъекта, учетной политикой целесообразно предусмотреть отражение информации о распределении сумм ЕНП последним днем отчетного периода (как событие после отчетной даты) в случае, если информация от налогового органа поступила в следующем месяце, квартале, году в качестве информации, относящейся к отчетному периоду (п. 7, п. 8 Стандарта "Событие после отчетной даты", смотрите также Методические рекомендации по применению Стандарта "События после отчетной даты", доведенные письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005).

В отличие от применяемых в 2022 году счетов, предназначенных для расчетов по страховым взносам (303 02, 303 07, 303 10), предполагается, что счет 303 15 будет исключительно пассивным, по нему возможно только кредитовое сальдо.

Так как страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не входят в ЕСТ, то начисляться и уплачиваться они будут по-прежнему отдельно с использованием счета 303 06.

Согласно проекту поправок в Инструкцию N 174н (ID проекта 01/02/12-22/00134620) предполагается следующая схема отражения бухгалтерских записей:

1. Дебет Х 302 11 837 Кредит Х 303 01 731

• начислен НДФЛ;

2. Дебет Х 401 20 213 (Х 109 ХХ 213) Кредит Х 303 06 731

• начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

3. Дебет Х 401 20 213 (Х 109 ХХ 213) Кредит Х 303 15 731

• начислен ЕСТ;

4. Дебет Х 303 14 831 Кредит Х 201 11 610,

увеличение счета 18 (КВР 111/119 КОСГУ 211/213)

• перечислен ЕНП на единый налоговый счет;

5. Дебет Х 303 06 831 Кредит Х 201 11 610,

увеличение счета 18 (КВР 119 КОСГУ 213)

• перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

6. Дебет Х 303 15 831 Кредит Х 303 14 731

• зачтен ЕНП в счет уплаты ЕСТ;

7. Дебет Х 303 01 831 Кредит Х 303 14 731

• зачтен ЕНП в счет уплаты НДФЛ.

Однако на момент подготовки ответа указанные изменения не прошли соответствующей регистрации в Минюсте России и, следовательно, не вступили в законную силу, поэтому считаем использование в бухгалтерском учете таких счетов некорректным. В такой ситуации учреждению необходимо самостоятельно определить порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленных и перечисленных ЕНП и ЕСТ, закрепив порядок учета в учетной политике.

В частности, в соответствии с п. 4 Инструкции N 174н при утверждении Рабочего плана счетов разрешено вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учете дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. Кроме того, при необходимости бюджетное учреждение вправе разработать необходимую корреспонденцию счетов, с соблюдением требований п. 5 Инструкции N 174н.

Например, в связи тем, что в рамках налогового законодательства уплата налогов, сборов, страховых взносов производится учреждением по единому платежу, при этом в Инструкции N 157, N 174н отсутствуют счета, предназначенные для отражения данных расчетов, одним из вариантов может быть введение дополнительных аналитических счетов к счету 0 303 05 000 "Расчеты по платежам в бюджет" (например: 303 05 Расчеты по единому налоговому платежу" и 303 05 Расчеты по единому страховому тарифу").

Что касается корректировки входящих остатков, то, по нашему мнению, изменять сформированные по состоянию на 01.01.2023 остатки по соответствующим счетам до момента вступления в законную силу вышеописанных изменений не вполне корректно. При этом отметим, что на данный момент порядок осуществления таких операций не определен.

Не исключаем, что механизм переноса входящих остатков будет предполагать перенос дебиторской задолженности на счет 303 14 в межотчетный период с применением счета 0 401 30 000. 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Селина Елена 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина 

3 апреля 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.