Учет субсидии на возмещение фактически понесенных затрат в целях стимулирования занятости отдельных категорий граждан

Социальный фонд по Воронежской области перечислил организации на ОСН субсидию на возмещение фактически понесенных затрат в целях стимулирования занятости отдельных категорий граждан по программе СФР. Субсидия выделена на частичную компенсацию затрат работодателя на выплату заработной платы работникам из числа трудоустроенных отдельных категорий граждан согласно приказу СФР от 29.12.2024 N 2714. Как учесть это поступление денег в бухгалтерском и налоговом учете?

Записи в бухгалтерском учете в описанной ситуации делаются с учетом норм ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

Бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету (пп. 5, 7 ПБУ 13/2000):

1) либо по мере фактического получения средств. В этом случае факт получения денежных средств отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование";

2) либо если появляется уверенность в том, что:

- условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут стать заключенные договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

- указанные средства будут получены. Подтверждением могут стать утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Тогда в учете делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". При фактическом получении субсидии в виде денежных средств в учете формируется проводка: Дебет 51 Кредит 76.

Если субсидия выделана на возмещение уже фактически понесенных затрат, то бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации (путем включения в состав прочих доходов) (пп. 8, 9, 10 ПБУ 13/2000).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации могут быть, к примеру, сделаны такие записи:

Дебет 51 Кредит 86

- получены бюджетные средства;

Дебет 86 Кредит 91-1

- субсидия, полученная на возмещение фактически понесенных затрат, включена в состав прочих доходов.

В целях налогообложения прибыли при применении метода начисления средства в виде субсидий, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ (то есть не учитываемых при определении налоговой базы) либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе нереализационных доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Так, субсидии не учитываются в составе налогооблагаемых доходов, если они получены на возмещение расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, то есть не учитываемых при исчислении налога на прибыль (за исключением расходов, указанных в п. 5 ст. 270 НК РФ) (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не включение в состав налогооблагаемых доходов коммерческой организацией средств в виде субсидий, выделенных на возмещение фактически понесенных затрат в целях стимулирования занятости отдельных категорий граждан по программе СФР, ст. 251 НК РФ не предусмотрено.

Субсидии, полученные:

- на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств;

- на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Таким образом, если субсидия выделена на компенсацию уже понесенных затрат работодателя на выплату заработной платы работникам из числа трудоустроенных отдельных категорий граждан (в целях стимулирования занятости отдельных категорий граждан), то она включается в состав внереализационных доходов на дату зачисления полученных средств на расчетный счет организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

22 декабря 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.