Нужно ли учитывать совершеннолетнего ребенка супруга от предыдущего брака в очередности детей для предоставления вычета сотруднице?

У супруга сотрудницы есть совершеннолетний ребенок от предыдущего брака (2003 года рождения), также есть два общих несовершеннолетних ребенка (2012 года рождения и 2015 года рождения).
Для предоставления вычета сотруднице нужно ли в очередности детей учитывать совершеннолетнего ребенка супруга? Каков порядок определения очередности при предоставлении стандартного налогового вычета на детей?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При отсутствии сведений о нахождении совершеннолетнего ребенка на обеспечении семьи этот ребенок не учитывается при определении размера стандартного налогового вычета для супруги.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ в случаях, предусмотренных главой 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на каждого ребенка в порядке, предусмотренном подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в соответствии с которым налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1400 рублей - на первого ребенка;

- 2800 рублей - на второго ребенка;

- 6000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Размер вычета зависит от количества детей, находящихся на обеспечении налогоплательщика, а также от того, каким по счету является ребенок, на которого предоставляется вычет. Причем при определении количества детей налогоплательщика учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что достижение совершеннолетия старшими детьми на размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям (опекунам, попечителям) на младших детей, не влияет (письма Минфина России от 07.11.2019 N 03-04-05/85801, от 14.04.2023 N 03-04-05/33948).

Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, в том числе если это ребенок супруга от первого брака (письмо Минфина России от 03.03.2021 N 03-04-05/15271, от 21.04.2020 N 03-04-05/31924).

То есть по разъяснениям Минфина, при подсчете детей для целей представления налогоплательщику стандартного вычета учитывается общее количество детей:

- его родные дети, в том числе достигшие совершеннолетия;

- дети супруга (супруги) от другого брака.

В письме Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21379 на вопрос "Вправе ли супруга родителя получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. на третьего ребенка, если первый и второй - совершеннолетние дети от первого брака, проживающие отдельно от родителей, а третий ребенок - несовершеннолетний, рожденный во втором браке и проживающий вместе с супругами, то есть у супруга три родных ребенка, а у супруги - один?" был дан ответ: "Супруга родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 рублей. При этом стандартный налоговый вычет на первого и второго совершеннолетних детей не предоставляется".

Данный ответ вызывает сомнения. Как указывают эксперты, "во-первых, как мы поняли, совершеннолетние дети уже не находятся на содержании супруга. Следовательно, супруга родителя никакого отношения к ним не имеет в любом случае. Во-вторых, трое детей есть именно у супруга. У супруги ребенок первый и единственный, в содержании детей супруга она участия не принимает. Соответственно, только супруг имеет право на вычет по НДФЛ в размере 3 тыс. руб. как многодетный отец. А супруга имеет право на вычет только в размере 1400 руб. на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ" (3. Родители в разводе // Налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные, имущественные и социальные (А.В. Анищенко, журнал "Библиотечка "Российской газеты", выпуск 18, сентябрь 2016 г.)).

"Получается, что, по мнению Минфина России, чужие для мачехи дети ее супруга, проживая отдельно, не только "генерируют" для нее налоговые вычеты по НДФЛ (до определенного возраста с учетом остальных условий), но и, уже будучи взрослыми, участвуют в подсчете очередности детей для применения дифференцированного размера льготы" (НДФЛ: сколько стандартных вычетов "генерирует" один ребенок? (О. Фирсова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 9, сентябрь 2013 г.)).

В более поздних разъяснениях финансового ведомства прослеживается, что дети супруга учитываются в подсчете количества (очередности рождения) детей при условии, что они находятся на обеспечении налогоплательщика (ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ). Смотрите, например:

- письмо Минфина России от 21.04.2020 N 03-04-05/31924: "В случае перечисления ежемесячной суммы на обеспечение ребенка супруга от первого брака оба супруга (имеют детей от первого брака) будут иметь право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на ребенка супруга от первого брака как на второго ребенка в размере 1400 рублей, так и на своих двоих детей от совместного брака как на третьего и четвертого ребенка - в размере 3000 рублей соответственно". Предполагаем, что уточнение в скобках "имеют детей от первого брака" в контексте вопроса подразумевает наличие первых совершеннолетних детей у каждого из супругов;

- письмо Минфина России от 30.04.2019 N 03-04-05/32364: "Учитывая, что у налогоплательщика на обеспечении находятся два ребенка, один из которых от первого брака супруги, он имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на двоих детей - на ребенка супруги от первого брака и на собственного ребенка как на первого и второго в размере 1400 рублей соответственно";

- письма Минфина России от 07.11.2018 N 03-04-05/80099, от 28.05.2015 N 03-04-05/30910, от 28.04.2014 N 03-04-05/19848: "У обоих супругов имеются дети от предыдущих браков, а также ребенок от совместного брака. При этом супруг уплачивает алименты на своего ребенка от первого брака. Ребенок супруги от предыдущего брака находится на обеспечении обоих супругов, проживая с ними вместе. Поскольку трое детей находятся на обеспечении супругов, то общий ребенок для целей предоставления стандартного налогового вычета считается третьим";

- письмо Минфина России от 28.04.2014 N 03-04-05/19992: "При определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей супруги от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении";

- письмо Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-05/17101: "У одного из супруга имеются дети от предыдущего брака. При этом он уплачивает алименты на своего ребенка от первого брака. Поскольку все дети находятся на обеспечении обоих супругов, то первый ребенок супруга для целей предоставления стандартного налогового вычета будет являться первым и для супруги".

Более того, в письмах Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-05/1999, от 15.04.2014 N 03-04-05/17101 сделан вывод, что в случае прекращения супругом выплаты алиментов на первого ребенка он будет иметь право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на своих двоих детей от совместного брака как на второго и третьего ребенка соответственно, а налогоплательщик на своих двоих детей как на первого и второго ребенка.

Таким образом, по нашему мнению, в данном случае совершеннолетний ребенок супруга при отсутствии сведений о его нахождении на обеспечении сотрудницы, не должен учитываться в подсчете количества детей для целей предоставления стандартного вычета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

17 ноября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.