Учет и фискализация у комиссионера

Некоммерческая организация заключила с продюсерским центром агентский договор о продаже билетов на мероприятия (с вручением на мероприятии новогодних подарков). С 2025 года новогодние подарки облагаются НДС 20%.
НКО как комиссионер осуществляет продажу билетов и подарков юридическим лицам и физическим лицам. Физические лица оплачивают наличными, на этот расчет пробивается чек.
Какие проводки должен оформить комиссионер при продаже билетов с новогодними подарками с НДС 20%? Что должно быть указано в чеке для физического лица? Каким будет учет по НДС с физическими лицами и юридическими лицами?

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

1. В общем случае хозяйственные операции по деятельности, приносящей доход, НКО отражают на счетах бухгалтерского учета в общеустановленном для коммерческих организаций порядке. Далее мы приведем записи для НКО-комиссионера, исходя из допущения применения им общих правил учета такой его деятельности.

Товары, поступившие для реализации по договору комиссии, являются собственностью комитента. Поэтому данные товары учитываются организацией-комиссионером на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по ценам, согласованным с комитентом. По мере реализации товаров организация-комиссионер списывает их стоимость с забалансового счета (записью Кредит 004).

Денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, не признаются ни доходами, ни расходами комиссионера (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 4 ФСБУ 9/2025, п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они отражается записями: Дебет 50 (51) Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" на полную сумму выручки от продажи.

Перечисление средств комитенту - Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51 "Расчетные счета" на сумму, подлежащую перечислению.

Выручка от оказания посреднических услуг - комиссионное вознаграждение является доходом комиссионера и отражается в его бухгалтерском учете на дату исполнения поручения по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет "Расчеты с комитентом" (пп. 5, 12 ПБУ 9/99, пп. 10, 12 ФСБУ 9/2025). В дебет счета 90 относится НДС с вознаграждения НКО (если эта деятельность НКО является облагаемой).

Полученный финансовый результат (прибыль или убыток) можно сразу же списать на счет 86 "Целевое финансирование" (без использования счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") (п. 24 информации Минфина России "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)").

2. В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Таким образом, в налоговую базу по НДС у комиссионера включается только сумма комиссионного вознаграждения.

В целях главы 21 НК РФ обязанности налогоплательщика при реализации товаров (работ, услуг) возникают у комитента. При отгрузке товаров в адрес комиссионера НДС комитентом не начисляется, так как такая операция не влечет за собой перехода права собственности, а следовательно, и не является реализацией товаров (смотрите также письмо Минфина России от 13.09.2022 N 03-07-08/88623). При реализации товаров через посредника налоговой базой по НДС у комитента признается стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю (п. 1 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 28.12.2020 N 03-07-14/114700).

При продаже товаров по договору комиссии обязанность исчислить НДС возникает у комитента по дате отгрузочных документов на товар, выписанных комиссионером конечному покупателю (смотрите письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58).

Выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются агентом (комиссионером) только в части 1 журнала учета счетов-фактур в хронологическом порядке по дате их выставления. Агент (комиссионер) сообщает принципалу (комитенту) показатели выставленного покупателю счета-фактуры.

При реализации подарков, услуг физическим лицам счета-фактуры не выставляются (п. 7 ст. 168 НК РФ). Требования к оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если выдан покупателю кассовый чек. Вместо счетов-фактур НКО может составлять бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащие суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал).

Подробнее смотрите в материалах:

- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени агента (комиссионера);

- Энциклопедия решений. Как комиссионеры и агенты составляют счета-фактуры при посреднических операциях?

К сведению:

Освобождается от налогообложения НДС на основании подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация определенных услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. К таким организациям относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит; услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые иными организациями, от налогообложения НДС не освобождаются (смотрите также письма Минфина России от 01.02.2019 N 03-07-11/5801, от 05.06.2025 N 03-07-11/55512).

Если есть основания для применения подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, то в ситуации, когда по договору реализуется одна товарная позиция, по мнению Минфина России, налоговая база определяется как ее договорная цена; исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 04.07.2019 N 03-07-11/49370). Поэтому если бы реализовалась одна товарная позиция (комплект билета и подарка), то в 2025 году применяется общеустановленная ставка 20%, при реализации отдельных позиций с разными ставками к каждой применяется соответствующая ставка (освобождение).

3. Обязанность по применению ККТ в расчетах предполагает в том числе формирование в момент оплаты товаров кассового чека (бланка строгой отчетности) и его выдачу (направление) клиенту (п. 2 ст. 1.2, п. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 5 Закона N 54-ФЗ). Законом о ККТ не установлено, что расчеты для целей его применения должны совершаться именно за собственные товары, услуги, работы. В зависимости от условий агентского договора обязанности по регистрации и применению ККТ могут возникать как у агента, так и у принципала (письмо Минфина России от 05.03.2024 N 30-01-11/19734). Если агент действует от своего имени, то обязанность по применению ККТ и ее регистрации возлагается на агента (письмо ФНС России от 11.11.2019 N ЕД-4-20/22760@).

При оформлении расчета (формировании кассового чека (БСО)) за товары, работы, услуги принципала агент указывает следующие реквизиты:

- реквизит "Признак агента", значения которого приведены в таблице 7. В примечании к данной таблице указано, что в чеке соответствующий бит должен указывать, что пользователь осуществляет расчет, являясь соответствующим агентом (комиссионер в данном случае);

- реквизит "Признак агента по предмету расчета", значения которого приведены в таблице 7 (применяется в ситуации, когда агент совершает расчет как за свои товары, работы, услуги, так и за товары, работы, услуги принципала). При расчетах с покупателем (клиентом) пользователь, являющийся агентом, указывает "АГЕНТ";

- реквизит "Данные поставщика", значения которого в зависимости от типа версии ФФД приведены в таблицах 23, 61, 99, где указываются данные лица, являющегося принципалом агента в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ, а именно наименование и телефон поставщика;

- реквизит "ИНН поставщика" (в зависимости от типа версии ФФД - п. 9 примечаний к таблице 21, п. 11 примечаний к таблице 59, п. 11 примечаний к таблице 97).

В кассовом чеке, который покупателю выдает агент (то есть пользователь ККТ) при расчете за реализованный товар (работу, услугу) принципала, указывается система налогообложения агента как пользователя ККТ. При наличных расчетах с физическими лицами в кассовом чеке не указываются Ф.И.О. покупателя и его ИНН.

Методические указания о фискализации при продаже комиссионером собственных и комиссионных товаров приведены в письме ФНС России от 27.06.2019 N ЕД-4-20/12565@.

Сказанное позволяет нам считать, что сформированный для расчетов наличными с физическим лицом кассовый чек будет включать реквизиты, в частности:

Наименование и ИНН организации-пользователя ККТ (НКО).

Применяемая система налогообложения пользователя (НКО).

Признак расчета (приход).

Стоимость товаров с указанием ставки НДС.

Форма расчета (наличными).

Номер телефона или адрес электронной почты покупателя (если чек передается в электронной форме).

Номер телефона или адрес электронной почты пользователя (НКО),

- а также "агентские" реквизиты (о которых сказали выше).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет у комиссионера при реализации товаров комитента;

- Энциклопедия решений. НДС у комитента при продаже товаров по договору комиссии;

- Энциклопедия решений. НДС по агентскому договору у принципала;

- Энциклопедия решений. ККТ у комиссионеров (агентов);

- Вопрос: Оформление чека ККТ при реализации физическим лицам организацией на УСН с НДС 5% с 01.01.2025 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2024 г.);

- Вопрос: Применяемые ставки НДС и указание номеров таможенных деклараций в счете-фактуре при поставке комплекта товаров, каждый из которых облагается по разным налоговым ставкам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

27 октября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.