Списание некоммерческой организацией невозвращенных подотчетных сумм

Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации на УСН с объектом налогообложения "доходы", имеющей в качестве источника средств только целевые поступления, списанную в связи с истечением срока исковой давности дебиторскую задолженность (невозвращенные подотчетные суммы)?

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списанный долг относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

На основании п. 70 указанного положения организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Как понимаем, НКО в отношении невозвращенных подотчетных сумм резерв сомнительным долгов не создавала.

Поскольку у НКО в качестве источника финансирования имущества выступают исключительно целевые поступления (должны отражаться в бухгалтерском учете на счете 86), то считаем, что дебиторскую задолженность (невозвращенные подотчетные суммы) можно списать только за счет целевых поступлений - отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 86.

При этом такой порядок организации бухгалтерского учета не означает, что контролирующий НКО орган не посчитает, что целевые средства использованы не по целевому назначению.

При исчислении "упрощенного" налога (п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

- учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

- учитываются внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ;

- не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Так, на основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В силу п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Не исключаем, что выдача денежных средств в подотчет физическим лицам, которые не отчитались по полученным суммам (не вернули их), может стать основанием для вывода о том, что полученные НКО целевые средства использованы не по назначению. В этом случае налоговый орган может занять позицию о необходимости включения списанной дебиторской задолженности в состав налогооблагаемых доходов.

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Письмо Минфина России от 20.02.2018 г. N 03-03-07/10542 "Об учете некоммерческой организацией для целей налогообложения сумм безнадежных долгов в отношении средств на счете кредитной организации";

- Письмо Минфина России от 10.06.2016 N 03-03-06/3/34140 "Об учете для целей налогообложения прибыли безнадежных долгов, возникших в результате осуществления операций, произведенных за счет средств целевых поступлений";

- Письмо УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 N 16-15/082387@ "О неправомерности признания некоммерческой организацией в качестве безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли убытков в виде просроченной дебиторской задолженности по членским взносам";

- Энциклопедия решений. Страховые взносы с невозвращенных подотчетных сумм (октябрь 2025);

- Вопрос: Списание дебиторской задолженности в НКО в бухгалтерском учете (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.);

- Вопрос: Списание дебиторской и кредиторской задолженности в НКО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2024 г.);

- Вопрос: Списание с баланса подотчетных сумм, выданных учредителям, и нераспределенной прибыли. Обязаны ли учредители уплатить НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

28 октября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.