НДС и налог на прибыль у поставщика при возврате товара и реализации товара новому покупателю

Организация-поставщик заключила договор поставки. Товар был продан в 2024 году. Претензий в 2024 г. от Покупателя не было. В 3 квартале 2025 года договор поставки с Покупателем был расторгнут, и выписаны корректировочные счета-фактуры на возврат товара. Одновременно были выставлены УПД на реализацию новому Покупателю на те же товары по той же цене. Первоначальному Покупателю товар оказался не нужен в связи с тем, что здание, в котором планировалась начать производство, было продано (в 3 квартале 2025 г.), а новый Покупатель (купивший здание) согласился купить старый товар.
Каким образом корректировочные счета-фактуры должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учёте Поставщика?
Нужно ли подавать уточнённые декларации по НДС и прибыли, пересдавать бухгалтерскую отчётность за 2024 г., или все корректировки отражаются в 3 квартале 2025 г. без подачи уточненных деклараций?

При полном возврате товара покупателем продавец имеет право на вычет НДС, ранее начисленного при реализации. При последующей реализации этого же товара третьему лицу продавец вновь исчисляет НДС.

НДС

Передача товара покупателем продавцу в зависимости от условий договора и конкретных обстоятельств:

1) может быть квалифицирована как распорядительная сделка, совершаемая в рамках исполнения изначально заключенного между сторонами договора*(1);

2) может свидетельствовать о заключении сторонами нового договора.

Специалисты ФНС России разъясняют, что "обратная" передача товаров покупателем поставщику свидетельствует о заключении сторонами нового договора купли-продажи (поставки), в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182). "Обратная" реализация происходит, если в рамках первоначального договора продавец исполнил свои обязательства надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю, то есть нет причин признавать реализацию несостоявшейся.

В случае возврата товара покупателем продавец имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу.

Если речь идет о возврате всей партии товара, то выставлять корректировочный счет-фактуру продавцу не требуется. См. п. 2 письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103. При возврате покупателем всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует регистрировать в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты счет-фактуру, зарегистрированный ранее продавцом в книге продаж при отгрузке товаров.

При возврате товара никаких изменений в налоговые регистры по НДС прошлых периодов вносить не нужно. Зарегистрированный ранее счет-фактура регистрируется в книге покупок текущего периода. Обязанности по представлению уточненных деклараций по НДС за прошлые периоды не возникает (ст. 81 НК РФ), вычет будет отражен в декларации текущего периода.

Согласно п. 38.11 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@, в разделе 3 ("налоговые вычеты") по строкам 120-185 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. В частности, по строке 120 отражаются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом, в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, а по строке 190 - общая сумма налога, подлежащая вычету (п. 38.20 Порядка).

Налог на прибыль организаций

Относительно порядка налогового учета при возврате товара Минфином России были представлены разъяснения в ряде писем (от 23.03.2012 N 03-07-11/79, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).

Финансисты в схожей ситуации указывают, что расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Для этого налогоплательщик (продавец) отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

Новая реализация третьему лицу:

При последующей реализации возвращенного товара третьему лицу, данная операция рассматривается как новая реализация.

В этом случае продавец обязан исчислить НДС со стоимости данного товара в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, предъявить его покупателю (третьему лицу) согласно п. 1 ст. 168 НК РФ и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;

- Энциклопедия решений. Возврат товара по договору купли-продажи;

- Энциклопедия решений. Как продавцу отразить в декларации по НДС возврат товара покупателем.

- Вопрос: Какие документы обязан составить покупатель при возврате товара поставщику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);

- Как оформить документально и отразить в учете у продавца возврат товара покупателем (П. Лисицына, "Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2014 г.);

- Энциклопедия решений. Какими документами оформить возврат товара поставщику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:

- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. 465 и 466 ГК РФ);

- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. 467 и 468 ГК РФ);

- ненадлежащего качества (ст. 469 и 475 ГК РФ);

- в нарушенной таре или упаковке (ст. 481 и 482 ГК РФ);

- несоответствующей комплектации (ст. 479 и 480 ГК РФ).