Является ли стоимость мебели и оргтехники, приобретенной для инженеров, разрабатывающих и собирающих продукцию, прямыми расходами в налоговом учете?

Организация на ОСНО занимается мелкосерийным и штучным производством. Является ли стоимость мебели и оргтехники, приобретенной для инженеров, разрабатывающих и собирающих продукцию, прямыми расходами в налоговом учете?

В Налоговом кодексе приведен лишь примерный перечень расходов, которые организация может отнести к прямым. В него могут быть включены материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Согласно подп. 1 и 4 п. 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам организации для целей налогообложения прибыли относятся:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Расходы на приобретение материалов для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) относят к материальным расходам согласно подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В то же время согласно п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Вместе с тем выбранный организацией перечень прямых расходов должен быть экономически обоснован (определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009, письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40503, от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 N 03-03-07/55268, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81943, от 20.07.2017 N 03-03-06/1/46286, от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603 и др.).

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81943 и от 20.07.2017 N 03-03-06/1/46286).

Организации могут самостоятельно разрабатывать перечень прямых расходов. Необходимо отметить, что принятый перечень прямых расходов для целей налогообложения, организации обязаны отразить в учетной политике.

Так, абзац пятый п. 1 ст. 319 НК РФ устанавливает, что в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Смотрите Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/636.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, с учетом особенностей производственного процесса.

НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельно распределять расходы, основываясь на особенностях осуществляемой им хозяйственной деятельности. Поэтому оснований разрабатывать общую методику по распределению затрат не имеется. Также следует иметь в виду, что не представляется возможным централизованно установить правила распределения затрат организации применительно ко всем видам осуществления предпринимательской деятельности с учетом отраслевых особенностей. Такого мнения придерживается Минфин. Смотрите письмо от 07.02.2022 N 03-03-06/3/7873.

Судьи Девятого ААС и АС Московского округа также сослались на особенности производства, учетную политику и отраслевые методические рекомендации по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (смотрите постановления от 22.06.2016 N 09АП-21878/2016 по делу N А40-236638/2015 и от 10.10.2016 N Ф05-14712/2016 по тому же делу), и пришли к выводу, что хотя Общество и имеет возможность определить объем электроэнергии, потребленной цехом/станом в целом, однако, это не позволяет соотнести её с конкретным производственным процессом по изготовлению конкретного вида продукции, что само по себе исключает возможность отнести её стоимость на прямые расходы.

Смотрите также, например, Учет в производстве (В.Ю. Галенко, журнал "Экономико-правовой бюллетень", N 4, апрель 2018 г.).

Полагаем, что стоимость мебели и оргтехники не относится к прямым расходам, поскольку косвенным образом влияет на себестоимость продукции. В то же время при решении вопроса следует учесть особенности осуществляемой хозяйственной деятельности.

Обращаем внимание, что изложенная точка зрения по вопросу является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 октября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.