Применяется ли ставка 0% по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации основных средств, которые использовались при осуществлении сельскохозяйственной деятельности?

В 4 квартале 2024 г. организация реализовала бывшие в употреблении основные средства, которые использовались при ведении сельскохозяйственной деятельности (помещения - для хранения сельскохозяйственной продукции, погрузчик для погрузки кормов в животноводстве). Налог на прибыль по этой реализации не начислен, так как применена ставка в размере 0%.
Налоговый орган предлагает сдать уточненную налоговую декларацию за 2024 г., считая, что доходы от реализации ОС не относятся к доходам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью организации, то есть получены не от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.
Прав ли налоговый орган?

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, соответствующих пп.пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%. Таким образом, для целей применения льготной налоговой ставки важно соблюдать названные положения главы 26.1 НК РФ, регулирующей порядок применения ЕСХН.

В письме Минфина России от 28.11.2014 N 03-11-06/1/60868 указано: в целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств должна быть включена в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. При этом в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается.

Позднее Минфин России сообщил, что доходы от реализации основных средств не относятся к доходам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью организации, т.е. получены не от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1120). Иными словами, Минфин России считает необоснованным использовать ставку налога на прибыль в размере 0%.

В письме Минфина России от 06.08.2018 N 03-03-06/1/55128 сообщается:

- организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль только к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции;

- Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утверждены постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.

Аналогично в письме от 21.04.2024 N 03-03-06/1/46031, разъясняя применение сельскохозяйственными товаропроизводителями ставки налога на прибыль в размере 0%, Минфин России указал, что в целях НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, конкретные виды которых определены Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458.

Таким образом, на протяжении многих лет Минфин России придерживается мнения о том, что доходы от реализации объектов основных средств не относятся к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции. Льготная ставка применяется только в отношении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки.

В определении Верховного Суда РФ от 12.09.2016 N 307-КГ16-11302 по делу N А13-7327/2015 подтверждена обоснованность выводов нижестоящего суда о том, что доходы от реализации земельных участков на систематической основе облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке 20%, т.е. применение ставки 0% признано незаконным.

В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 19.03.2019 N Ф04-501/2019 по делу N А70-8745/2018 арбитры подтвердили законность доначисления налога на прибыль по ставке 20%, отметив, что проданное оборудование не эксплуатировалось (не участвовало в производстве и реализации сельскохозяйственной продукции общества), амортизация на него не начислялась.

На сторону налогового органа судьи встали также в постановлении АС Центрального округа от 10.03.2025 N Ф10-75/25 по делу N А64-10134/2022 (организацией были проданы несколько земельных участков, зданий, сооружений и оборудование).

Еще пример в пользу проверяющих - постановление АС Восточно-Сибирского округа от 08.06.2020 N Ф02-51/20 по делу N А74-15633/2017, в котором (среди прочего) отмечено: на реализованных земельных участках сельскохозяйственная деятельность обществом не осуществлялась, целью приобретения участков являлось извлечение прибыли от перепродажи. Причем судья Верховного Суда РФ подтвердил обоснованность мнения нижестоящих арбитров и отказал организации в передаче дела на пересмотр в Судебную коллегию по экономическим спорам (см. определение ВС РФ от 25.08.2020 N 302-ЭС20-11462).

Таким образом, отказывая налогоплательщикам в применении льготной налоговой ставки, арбитры нередко подчеркивают, что реализованное имущество не использовалось при ведении сельскохозяйственной деятельности, а также что операции по реализации осуществлялись систематически.

Однако названные выше нормы НК РФ не содержат подобных условий. В силу п. 1.3 ст. 284 НК РФ нулевая налоговая ставка применяется по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, произведенной (переработанной) организацией. Из формулировки названной нормы не следует возможность применения льготной налоговой ставки при реализации имущества, которое использовалось при ведении сельскохозяйственной деятельности. В связи с этим операции по реализации объектов основных средств не подпадают под льготное налогообложение, причем независимо от того, осуществляются такие операции систематически или разово.

Правомерность этого вывода подтверждается судебной практикой. Например, в постановлении Семнадцатого ААС от 25.11.2020 N 17АП-12116/20 по делу N А71-1169/2020 указано:

- земельные участки не включены в Перечни видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458;

- реализация земельного участка не является деятельностью, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции;

- доход от реализации земельного участка не может быть квалифицирован как доход от реализации сельскохозяйственной продукции или продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

- доход от продажи участка необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Еще пример - постановление Шестнадцатого ААС от 20.12.2021 N 16АП-3601/21 по делу N А63-15560/2020, в котором указано: отражение обществом выручки от реализации основных средств (сельхозтехники) в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и применение к ней льготной ставки 0% является неправомерным, поскольку доход от реализации основных средств не относится к доходам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью организации, так как он получен не от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Налогообложение таких доходов осуществляется в общем порядке. У общества отсутствовали основания для применения льготной налоговой ставки в отношении дохода, полученного от реализации основных средств.

Важно, что вышестоящий суд согласился с этим мнением, отметив (как и Минфин России), что сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0% только в отношении деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 (постановление АС Северо-Кавказского округа от 14.04.2022 N Ф08-2063/22 по делу N А63-15560/2020).

Смотрите также решение АС Челябинской области от 07.08.2019 по делу N А76-130/2018, постановление Девятнадцатого ААС от 05.03.2024 N 19АП-384/24 по делу N А14-7213/2022.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации налоговый орган правомерно указывает на необходимость применения ставки налога на прибыль в размере 20%.

Возможно, Вам будут полезны следующие материалы:

- Энциклопедия решений. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями;

- Вопрос: Какая ставка по налогу на прибыль должна быть применена в отношении прибыли, полученной сельскохозяйственным предприятием при реализации трактора и сельхозтехники? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

29 сентября 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.