Можно ли признать в составе расходов для целей налогообложения прибыли стоимость спецодежды без маркировки "Честный знак"?

Можно ли признать в составе налоговых расходов стоимость спецодежды без маркировки "Честный знак"?

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Ни эта норма, ни другие положения главы 25 НК РФ не содержат требования об обязательном наличии маркировки.

Судебная практика по налоговым спорам подтверждает, что отсутствие регистрации поставщика в системе "Честный знак" рассматривается как одно из обстоятельств, свидетельствующих о формальности документооборота (смотрите, например, постановление Тринадцатого ААС от 27.11.2024 N 13АП-17017/24 по делу N А56-12868/2024). Аналогично в других налоговых спорах учитывалась информация, отраженная в информационном ресурсе "Лec-ЕГАИС" (смотрите постановления Четвертого ААС от 25.09.2023 N 04АП-3320/23 по делу N А19-12902/2022, Одиннадцатого ААС от 20.09.2023 N 11АП-12977/23 по делу N А49-10911/2022).

Национальная система маркировки и прослеживания продукции "Честный знак" введена в целях гарантии подлинности и подтверждения качества приобретаемых потребителями товаров, а также борьбы с контрафактом в России (смотрите письмо Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Пермскому краю "Итоги надзора (контроля) за маркировкой товара в 2021 году"). Смотрите также материалы: Сазонова М. Борьба с контрафактом в России (ГАРАНТ.РУ, 20 ноября 2020 г.) (раздел Цифровая маркировка товаров как метод борьбы с реализацией контрафакта); Вопрос: Я ИП на УСН, выставил счет за ботинки на 100 000 руб., на расчетный счет пришли деньги. Случайно узнал, что обувь при продаже нужно маркировать. Верно ли это? Можно ли отгрузить обувь по накладным без маркировки? Каковы последствия продажи обуви без маркировки? (Правовед.RU, декабрь 2022 г.).

Обязательная маркировка спецодежды - неотъемлемая часть современной системы защиты прав работников. Она гарантирует качество, безопасность и легальность продукции, способствует формированию прозрачного рынка и борьбе с нелегальным оборотом.

Нам не удалось обнаружить судебной практики или разъяснений официальных органов, максимально учитывавших бы рассматриваемые нами обстоятельства. Вместе с тем, по нашему мнению, признание в расходах стоимости спецодежды без маркировки может повлечь претензии налогового органа и доначисление налога на прибыль (отказ в вычете НДС). Причем нет уверенности в том, что арбитры встанут на сторону организации.

Так, применительно к случаям приобретения продукции, производство которой не зафиксировало в ЕГАИС, суды неоднократно подтверждали законность позиции налоговых органов, которые исключали из расходов стоимость такой продукции и отказывали в праве на вычет НДС. Проверяющие и суды исходили из незаконности совершаемых операций.

Арбитры указывали, что, учитывая нелегальность происхождения продукции, расходы на ее приобретение не обладают признаками документально подтвержденных и обоснованных (экономически оправданных) расходов (ст. 252 НК РФ). В частности, такой подход продемонстрирован в постановлении АС Уральского округа от 28.09.2018 N Ф09-5839/18 по делу N А76-27490/2017, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано определением Верховного Суда РФ от 25.01.2019 N 309-КГ18-23636.

В постановлении АС Московского округа от 19.03.2024 N Ф05-3281/24 по делу N А40-99498/2023 арбитры подтвердили законность отказа в вычете НДС, отметив: в силу прямого указания закона оборот спиртосодержащей продукции, производство которой не отражено в ЕГАИС, является незаконным вне зависимости от того, установлен ли факт поддельности спорной продукции органами Росалкогольрегулирования либо не установлен. Поскольку продавец не зафиксировал в ЕГАИС производство спорной спиртосодержащей продукции, ее дальнейшая реализация, в том числе и в адрес налогоплательщика, является незаконной.

Смотрите также постановления АС Волго-Вятского округа от 20.03.2019 N Ф01-465/2019 по делу N А43-41823/2017, АС Северо-Кавказского округа от 17.06.2016 N Ф08-3532/2016 по делу N А63-4872/2015, в передаче которых в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано определениями Верховного Суда РФ от 08.07.2019 N 301-ЭС19-9909, от 03.10.2016 N 308-КГ16-12186 соответственно. Смотрите дополнительно: Вычет НДС по алкогольной продукции, не зафиксированной поставщиком в ЕГАИС (А.Г. Снегирев, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2022 г.).

С учетом изложенного полагаем, что признание в составе расходов стоимости спецодежды, оборот которой нарушает требования законодательства, сопряжен с налоговыми рисками.

Обращаем внимание, что все сказанное выше является нашим экспертным мнением и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше ответе.

Учитывая особенности ситуации, организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22. Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, город Москва, улица Ильинка, дом 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

21 августа 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.