Передача физическим лицом, являющимся ИП, имущества в учрежденный им личный фонд. Налогообложение УСН и НДС

Физическое лицо/ИП передает в личный фонд долю в здании и долю земельного участка под этим зданием, здание использовалось у ИП в предпринимательской деятельности. Физическое лицо/ИП - учредитель личного фонда, вероятно, должен произвести рыночную оценку этого имущества. Как должно быть осуществлено списание этого имущества в бухгалтерском учете у ИП? Каким документом должно быть оформлено выбытие этого имущества у ИП? Какая стоимость этого имущества должна быть указана в этом документе? По какой стоимости это имущество будет учитываться на балансе личного фонда? Если это имущество будет использоваться личным фондом с целью получения дохода, у учредителя (у ИП) возникает ли обязанность уплаты НДС, то есть передача имущества становится ли реализацией, доходом для ИП (а также не нужно ли ИП платить с передачи налог по УСН), по какой цене/стоимости передача этого имущества должна быть расценена для целей обложения НДС и налогом по УСН у ИП?

В соответствии с п. 40 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) объект основных средств списывается с бухгалтерского учета в случае, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Объект основных средств списывается по балансовой стоимости. Это означает, что при списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020). С бухгалтерскими проводками по списанию основных средств рекомендуем ознакомиться в материале: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 (август 2025).

Выбытие объекта основных средств в связи с передачей организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Форму акта организация утверждает и разрабатывает самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). За основу могут быть взяты утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)", форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)". В формах подлежит указанию в том числе первоначальная и остаточная стоимость объекта ОС. Законодательство также не запрещает указывать иные сведения об объекте. Таким образом, ИП может указать в ней рыночную стоимость передаваемых объектов.

Согласно п. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ стоимость имущества, передаваемого личному фонду (за исключением наследственного фонда) его учредителем при создании личного фонда, не может быть менее ста миллионов рублей, при этом стоимость этого имущества определяется на основании оценки его рыночной стоимости.

В силу п. 12 ФСБУ 6/2020 при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Поскольку положения ФСБУ 6/2020 не устанавливают особенностей оценки первоначальной стоимости объектов основных средств при создании личного фонда, то, в силу п. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ, можно говорить о том, что в бухгалтерском учете личного фонда объекты принимаются к учету по рыночной стоимости.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Передача (получение) имущества в личный фонд имеет инвестиционный характер и не является реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ, смотрите Энциклопедию решений. Налоговая база по налогу на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (август 2025)).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ. Очевидно, что ИП экономической выгоды в рассматриваемом случае не получает.

Кроме того доходы на УСН признаются по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) в день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. В данном случае задолженности (и соответственно ее оплаты) при передаче имущества в личный фонд не возникает.

Таким образом, полагаем, что при передаче имущества ИП в личный фонд налогооблагаемого дохода у ИП на УСН не возникает.

В письме Минфина России от 10.01.2025 N 03-07-14/562 изложено: На основании подп. 3 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров и, соответственно, НДС не облагается.

Передача физическим лицом, учредившим личный фонд, в собственность этого личного фонда недвижимого имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, осуществляемой этим физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя и в отношении которой им применялась УСН, не признается реализацией данного недвижимого имущества в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ и, соответственно, не облагается НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ при условии, что последующее использование указанного недвижимого имущества не связано с предпринимательской деятельностью, в том числе не направлено на систематическое получение прибыли от пользования упомянутым имуществом.

В случае если физическим лицом, учредившим личный фонд, в собственность этого личного фонда передается недвижимое имущество, которое не использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, то при такой передаче НДС не исчисляется, поскольку на основании вышеуказанной ст. 143 НК РФ физические лица при передаче товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками данного налога не признаются. Смотрите также письма Минфина России от 28.07.2025 N 03-07-14/72776, от 03.06.2024 N 03-03-07/50952, от 27.03.2024 N 03-07-14/27530.

Таким образом, мы не можем утверждать, что передача ИП в личный фонд имущества, используемого им ранее в предпринимательской деятельности, не облагается НДС.

Иных разъяснений, а также материалов судебной практики (в силу относительной новизны Подпараграфа 1.1 Личные фонды Параграфа 7 Главы 4 ГК РФ) нами не найдено.

В связи с этим не представляется возможным прийти к выводу: исходя из какой стоимости передаваемого имущества (доли в здании) необходимо исчислить НДС (не исключаем, что это может быть рыночная стоимость (с учетом п. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ)).

В рассматриваемой ситуации доходы ИП за 2025 год до момента передачи имущества в личный фонд не должны превысить 60 миллионов рублей.

Согласно абзацу третьему п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение налогового периода у применяющих освобождение от НДС организаций или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысила в совокупности 60 миллионов рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, они начинают исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

Таким образом, полагаем, что в месяце передачи имущества в личный фонд у ИП не возникает обязанности налогоплательщика НДС (если до момента передачи имущества в личный фонд доходы от реализации не превысят 60 миллионов рублей).

Отметим также в отношении обязанности налогоплательщика НДС в последующих месяцах: передача имущества ИП в личный фонд не приводит к получению дохода у ИП, соответственно, полагаем, что стоимость передаваемого имущества не должна увеличивать доходы ИП, полученные от реализации товаров (работ, услуг), в целях определения обязанности налогоплательщика НДС.

В целях минимизации налоговых рисков рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации "Содружество" Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 августа 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.