Организация создала сайт в 2022 году. Он учтен как НМА. В 2025 году возникла необходимость его модернизировать и добавить страницы. Как правильно отразить изменения: увеличить первоначальную стоимость НМА на сумму капитальных вложений или списать расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления?

Организация на УСН (с налоговой ставкой 6%) создала сайт в 2022 году. Он учтен как НМА. В 2025 году возникла необходимость его модернизировать и добавить страницы. В связи с применением с 01.01.2024 ФСБУ 14/2022 как правильно отразить изменения: увеличить первоначальную стоимость НМА на сумму капитальных вложений или списать расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления?

Если модернизация сайта привела к улучшению его первоначально принятых нормативных показателей функционирования (например, увеличение срока полезного использования, повышение производительности, качества), то затраты на такую модернизацию следует рассматривать как капитальные вложения. В этом случае первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму этих капитальных вложений.

Первоначальная стоимость объекта НМА увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений (п. 28 ФСБУ 14/2022).

Кроме того, в подп. "м" п. 5 ФСБУ 26/2020 прямо указано, что к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение объектов НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов.

То есть в таком случае затраты на модернизацию до ее завершения учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ и принятия решения об увеличении первоначальной стоимости НМА, сумма затрат, накопленная на счете 08, списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы", увеличивая балансовую стоимость модернизированного объекта.

Смотрите Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на модернизацию нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020.

Если затраты на модернизацию не приводят к улучшению нормативных показателей функционирования сайта, а направлены на поддержание его работоспособности или текущее обслуживание (например, добавление новых страниц без существенного изменения функционала, исправление ошибок), то такие расходы следует учитывать как расходы периода.

Такие расходы списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (или счета 26 "Общехозяйственные расходы", если сайт используется для управленческих нужд) по мере их осуществления.

Решение о квалификации затрат на модернизацию (как капитальные вложения, увеличивающие стоимость НМА, или как текущие расходы) принимается комиссией организации, создаваемой для этих целей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

26 августа 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.