Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация осуществляет производство продукции из стали. В процессе изготовления детали до момента окончательного выпуска готового изделия был обнаружен брак. Списать в бухгалтерском и налоговом учете необходимо как брак материалы, из которых изготовлено изделие, или отразить выпуск изделия, а потом списать как брак?
Брак может быть выявлен на любом этапе производства продукции, в том числе до момента окончательного выпуска готового изделия, при этом потери от брака определяются исходя из затрат, понесенных на производство продукции к моменту выявления брака.
Так, в п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970, сказано: к статье "Потери от брака" относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
Там же указано: в зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.
Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций устанавливает ФСБУ 5/2019.
Запасами, в частности, являются:
- готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации. Соответственно, если бракованное изделие не подлежит продаже и брак выявлен до момента окончательного выпуска готового изделия, то оно не может быть квалифицировано в учете в качестве готовой продукции;
- незавершенное производство, под которым понимаются затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи.
В подп. "а" п. 26 ФСБУ 5/2019 сказано, что в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины).
Применительно к вопросу отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности затрат, возникших в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины), используется, в частности, МСФО (IAS) 2 "Запасы (письмо Минфина России от 14.02.2022 N 07-01-09/10270).
Согласно подп. "а" п. 16 МСФО (IAS) 2 "Запасы" к затратам, не включаемым в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, относятся сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат.
Величина запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов. Специфика деятельности организации также может потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции (п. 38 МСФО (IAS) 2).
Для учета расходов на брак Планом счетов предназначен счет 28 "Брак в производстве". Поэтому если в ходе производства получено бракованное изделие, затраты на производство, при этом возникшие, списываются в дебет счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат (например, счетом 20).
Суммы, на которые могут быть уменьшены потери предприятия от допущенного брака, учитываются по кредиту счета 28. К примеру, это может быть цена возможного использования забракованных изделий.
В итоге если потери от брака обусловлены производственным процессом (возникли в пределах установленных нормативов, возникновение потерь сопряжено со спецификой конкретного производства), то невозмещаемые суммы потерь от брака можно признать в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности и включать в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. При этом потери от брака уменьшаются на стоимость сырья (материалов, комплектующих), пригодных для дальнейшего использования.
В бухгалтерском учете могут быть сделаны такие записи:
- списаны затраты на изготовление бракованного изделия;
- оприходованы сырье (материалы, комплектующие), ранее использовавшиеся в производстве бракованного изделия, но которое можно использовать в производстве повторно, по цене аналогичного сырья (на основании акта разбора (разукомплектования) изделия, бухгалтерской справки);
- оставшаяся стоимость бракованного изделия списана на себестоимость продукции, по которой выявлен брак.
В том случае, если потери от брака являются сверхнормативными производственными затратами (возникли в процессе производства, но превышают установленные нормативы), то полагаем, что такие затраты не должны включаться в себестоимость НЗП и готовой продукции, но могут быть включены в себестоимость продаж.
В этом случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны такие записи:
- списаны затраты на изготовление бракованного изделия;
- оприходованы сырье (материалы, комплектующие), ранее использовавшиеся в производстве бракованного изделия, но которое можно использовать в производстве повторно, по цене аналогичного сырья;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 28
- оставшаяся стоимость бракованного изделия списана на себестоимость продаж.
В соответствии с подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к учитываемым при исчислении налога на прибыль прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака.
В состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия (письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/4/18147).
Налоговое законодательство не содержит указаний о том, как определять сумму потерь от брака для целей налогообложения прибыли, не приводит алгоритма расчета себестоимости списываемых расходов при внутреннем браке. Следовательно, в учетной политике следует предусмотреть методику калькуляции расходов на брак.
В материале: "Потери от брака (М.В. Мишин, "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2009 г.)" предложен такой вариант организации налогового учета по внутреннему браку: если брак основного производства является окончательным, то прямые расходы, относящиеся к изделию (работе), нужно списать на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако если брак исправимый, в состав соответствующих расходов списываются лишь расходы по исправлению, без учета стоимости самого изделия (полуфабриката, работы).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет потерь от брака (июль 2025);
- Энциклопедия решений. Учет потерь от брака (июль 2025);
- Вопрос: Списание в бухгалтерском учете потерь от брака при производстве продукции (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2025 г.);
- Рекомендация Р-170/2025-ОК МАШ "Сверхнормативные затраты" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" от 10.04.2025);
- Учет потерь от внутреннего брака (С.А. Верещагин, журнал "Бухгалтерский учет", N 8, август 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Ответ прошел контроль качества
28 июля 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.
