Какими бухгалтерскими записями следует исправить ошибку, связанную с неверным исчислением и неудержанием НДФЛ за 2025 год?

В 2024 году в автономном учреждении была допущена ошибка, связанная с неверным исчислением размера НДФЛ, в результате которой налог не был удержан из заработной платы работника. Какие бухгалтерские проводки необходимо отразить в учете по исправлении ошибки прошлых лет, если удержание будет производится из заработной платы работника, начисленной в 2025 году?

Если организация (налоговый агент) имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого из-за ошибки должностных лиц, положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются. При обнаружении ошибки, которая привела к неудержанию НДФЛ, обязанность налогового агента по удержанию не прекращается и должна быть исполнена при выплате доходов налогоплательщику, в том числе из доходов следующего отчетного (налогового) периода (смотрите, в частности, письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@). Аналогичного мнения придерживаются и судебные инстанции (смотрите, например, постановление Восьмого ААС от 24.01.2018 N 08АП-16350/17).

Если придерживаться такого подхода в рассматриваемой ситуации, то из доходов текущего года учреждением могут быть удержаны суммы НДФЛ, подлежащие удержанию из доходов, полученных работником в прошлом году. При этом в бухгалтерском учете автономного учреждения по состоянию на 01.01.2025 задолженность по счету 303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" не отражается. Дело в том, что, являясь налоговым агентом, исчисленную сумму НДФЛ учреждение должно удержать непосредственно из доходов физического лица (в данном случае работника) при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, задолженность на счете 303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" может отражаться только в сумме фактически удержанного из доходов работников НДФЛ, независимо от наличия задолженности у конкретного налогоплательщика (работника), отраженной в регистрах налогового учета.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете автономного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 0 401 20 211 (0 109 ХХ 211) Кредит 0 302 11 737

- в 2025 году начислена заработная плата за период (месяц), в котором будет удержан НДФЛ за 2024 год;

2. Дебет 0 302 11 837 Кредит 0 303 01 731

- удержан НДФЛ учреждением как налоговым агентом с доходов текущего периода (месяца);

3. Дебет 0 303 14 831 Кредит 0 201 11 610,

увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)

- перечислен НДФЛ;

4. Дебет 0 303 01 831 Кредит 0 303 14 731

- произведен зачет ЕНП согласно данным, представленным ФНС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Ответ прошел контроль качества

21 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.