Прощение долга по договору займа дочерней иностранной компании. Валютный контроль, бухгалтерский и налоговый учет

Российская организация - аккредитованная IT-компания и участник проекта "Сколково" ведет несколько направлений деятельности. Основная - IT-деятельность, сопутствующие - медицинская и ветеринарная.
У данной организации есть дочерняя компания в Армении (100% доли участия). Организация в РФ предоставляла процентные займы компании в Армении до того, как была оформлена взаимозависимость (дочерняя компания) и после покупки армянской компании.
Может ли организация из РФ простить долги по этому займу? Если да, то как отразить это списание в бухгалтерском учете?
Основная сумма долга - 91 млн руб. числится на счете 58, а начисленные проценты на счете 76.
Как отразить списание в налоговом учете, если ранее не был уплачен налог по причине резидентства в центре "Сколково"?
Учитывается ли это списание при налогообложении? Влияет ли взаимозависимость на данную ситуацию? По какой ставке, если организация в РФ является участником проекта "Сколково" и налог на прибыль не уплачивает?

1. Вопрос о правомерности прощения российской организацией - резидентом долга иностранной организации - нерезиденту не однозначен (смотрите материал: Репатриация валютной выручки 2024-2025 в условиях санкций (С. Худяков, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", августа 2024 г.)).

По мнению Президиума ВС РФ, выраженному в п. 10 Обзора судебной практики от 26.06.2024 валютное законодательство не допускает прощения долга резидентом нерезиденту.

Кроме того, антисанкционная политика РФ направлена на недопущение чрезмерного оттока денежных средств за пределы РФ. В рамках этого введены ограничения (запреты) на предоставление займов нерезидентам и вклады в уставные капиталы указанных лиц (подп. "а" п. 2 указа Президента РФ от 18.03.2022 N 126, подп. "а" п. 3 указа Президента РФ от 28.02.2022 N 79).

В такой ситуации прощение задолженности сопряжено с высокими валютными рисками привлечения российской компании к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

2. Списание основной суммы долга отражается проводкой: Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 58 (субсчет "Расчеты по займам").

Списание процентов отражается: Дебет 91 Кредит 76 (субсчет "Расчеты по процентам") (дополнительно смотрите в ответе на Вопрос: Списание прощенной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете организации-кредитора (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)).

3. Участники проекта, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль, налог на прибыль не исчисляют и налоговые декларации не представляют. Поэтому прощение долга не влечет налоговых последствий для российской компании как для налогоплательщика (п. 1 ст. 246.1 НК РФ, письмо ФНС России от 06.10.2021 N КВ-4-3/14130@, Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль (май 2023 г.)).

Одновременно с этим прощение долга формирует доход у иностранной компании. При этом российская компания является налоговым агентом по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 20.08.2015 N ГД-4-3/14742@, постановление АС Московского округа от 02.10.2018 N Ф05-15483/18; Вопрос: Исполнение организацией обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при прощении долга иностранной организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена

Ответ прошел контроль качества

27 июня 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.