Как отразить в бухгалтерском учете АУ расчеты по договору аренды оборудования со 100% предоплатой по нему?

Автономное учреждение (арендатор) заключило договор аренды оборудования за плату (временное владение и пользование (один месяц текущего года)). Договором предусмотрена 100% предоплата.
Какими проводками отразить расчеты по договору аренды? Нужно ли в данной ситуации оборудование отражать на забалансовом счете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете автономного учреждения право пользования оборудованием по договору операционной аренды должно учитываться по дебету счета 0 111 44 000 "Права пользования машинами и оборудованием" и кредиту счета 0 401 60 224 "Резерв предстоящих расходов на арендную плату за пользование имуществом". В учете арендатора забалансовый учет прав пользования активами действующим законодательством не предусмотрен.

Обоснование вывода:

Прежде всего отметим, что в данном ответе не рассматривается правомерность заключения договора аренды с условием 100% авансирования.

В бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы отношения, возникающие в рамках договоров аренды, должны отражаться в соответствии с положениями Стандарта "Аренда".

Если в автономном учреждении будет принято решение о классификации заключенного договора в качестве операционной аренды, то право пользования активом должно учитываться на балансе арендатора в качестве самостоятельного объекта нефинансовых активов на счете 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами" в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом датой подписания договора аренды (п. 20 Стандарта "Аренда").

Одновременно в указанной сумме в учете арендатора отражаются арендные обязательства перед арендодателем путем признания резерва предстоящих расходов по арендной плате на счете 0 401 60 224 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование имуществом" (п. 67.3 Инструкции N 183н). При этом не важно, на какой срок арендовано имущество - на один месяц или, к примеру, на 49 лет.

Необходимо помнить, что согласно п. 308 Инструкции N 157н одновременно с резервом предстоящих расходов формируются отложенные обязательства.

Кроме этого, на объекты операционной аренды начисляется амортизация. По договорам аренды начисление амортизации прав пользования активами осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Стандарта "Аренда").

Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счетов 0 401 20 224 "Расходы на арендную плату за пользование имуществом", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 "Амортизация прав пользования активами" (п. 26 Инструкции N 183н).

Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды по окончании договора аренды) отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 "Право пользования нефинансовыми активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 "Амортизация прав пользования активами" в сумме балансовой стоимости права пользования активом (п. 67.3 Инструкции N 183н).

Расходы на оплату арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды объектов нефинансовых активов (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов) отражаются по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" и подстатье 224 "Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)" КОСГУ (п. 53.2.4.4 Порядка N 82н, п. 10.2.4 Порядка N 209н).

Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом отражаются с применением одноименного счета 0 206 24 000.

Обратим внимание, что действующим законодательством в части ведения бухгалтерского учета не предусмотрено дополнительное отражение прав пользования нефинансовыми активами на забалансовых счетах.

Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 0 111 44 351 Кредит 0 401 60 224

- датой подписания договора аренды отражено принятие к учету права пользования оборудованием;

2. Дебет 0 206 24 56Х Кредит 0 201 11 610 (увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 224)

- перечислена арендная плата в виде аванса;

3. Дебет 0 109 ХХ 224 (0 401 20 224) Кредит 0 104 44 451

- отражено начисление амортизации на право пользования оборудованием;

4. Дебет 0 401 60 224 Кредит 0 302 24 73Х

- отражено начисление задолженности перед контрагентом;

5. Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 206 24 66Х

- отражен зачет аванса;

6. Дебет 0 104 44 451 Кредит 0 111 44 451

- по окончании договора аренды отражено прекращение права пользования оборудованием.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

10 июня 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.