Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В апреле организация реализовала проездные билеты через посредника на май на сумму 1000 руб.
Получила доход от реализованных проездных билетов 200 руб. (услуги оказаны на сумму 200 руб.). Оставшаяся часть услуг не востребована пассажирами.
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в апреле и мае?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Бухгалтерские записи представлены ниже.
Обоснование позиции:
В рассматриваемой ситуации проездной билет, реализуемый посредником, является документом, подтверждающим право клиента на получение услуги перевозки от организации. Посредник реализует проездные билеты, принимает денежные средства. У организации возникает обязанность оказать клиенту услугу.
Правоотношения по продаже проездных билетов похожи на правоотношения, возникающие в связи с продажей подарочных сертификатов.
Подарочным сертификатом, исходя из обычаев делового оборота (ст. 5 ГК РФ), принято называть оформленный на бланке произвольной формы, в виде пластиковой карты или даже в электронной форме документ, дающий возможность предъявителю сертификата обменять его на товары (работы, услуги) на обозначенную в сертификате сумму (номинал).
При продаже самого сертификата не происходит реализации, так как его нельзя рассматривать в качестве товара, ведь сам по себе он не обладает полезными свойствами, а является документом, подтверждающим право предъявителя приобрести товары (работы, услуги) стоимостью не более номинала сертификата без оплаты (письма Минфина России от 29.06.2021 N 03-03-06/1/51144, от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609, от 04.08.2009 N 17-15/080428). Арбитражные суды, как правило, тоже рассматривают оформление сертификата покупателю как способ подтверждения предварительной оплаты за товары и услуги (определение ВС РФ от 25.12.2014 N 305-КГ14-1498, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1). Таким образом, при получении денег за сертификат происходит предварительная оплата, сумма которой при методе начисления не учитывается в доходах продавца.
По аналогии продажа проездных билетов не учитывается в доходах транспортной организации.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Подпунктами 6.1-6.7 ПБУ 9/99 установлены особенности определения выручки в различных ситуациях.
Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Следовательно, в рассматриваемом случае независимо от порядка расчетов за оказанные услуги, а также от порядка обмена информацией и расчетов с посредником, реализующим проездные билеты, и алгоритма исчисления агентского вознаграждения отражать реализацию следует при выполнении всех необходимых условий. Отчет посредника не является основанием (первичным документом) для отражения реализации услуг, поскольку в рассматриваемой ситуации посредник не реализует (не оказывает) услуги потребителям, а лишь продвигает услуги организации и принимает денежные средства в счет оплаты будущих услуг.
В п. 3 ПБУ 9/99 также указано, что не является доходом организации аванс, поступивший в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, если соответствующий доход по такой операции возникает в более поздний по сравнению с поступлением средств период.
До наступления указанных периодов эти доходы можно учитывать на счете 98-1 "Доходы будущих периодов". В Плане счетов и Инструкции по его применению поясняется, что на нем отражается арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Когда наступает отчетный период, к которому относятся полученные доходы, соответствующие суммы списываются на соответствующие счета учета доходов.
Таким образом, сумма реализованных проездных билетов на основании отчета посредника может отражаться на счете 98-1 и подлежит списанию в следующем месяце по мере оказания услуги или по истечении срока проездного билета.
Для расчетов с посредником можно использовать отдельный субсчет, открытый к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 76-5. Первичным учетным документом, на основании которого бухгалтер организации составляет проводки по данному счету, является отчет посредника.
Исходя из вышеизложенного, в апреле в бухгалтерском учете организации на основании отчета посредника могут быть сделаны следующие записи:
- 1000 руб. - отражены авансы, перечисленные клиентами посреднику за проездные билеты (показана задолженность посредника);
- 50 руб. (1000 руб. х 5%) - начислено вознаграждение посредника (предположим, 5% от суммы проданных посредником билетов).
Как видим, на счете 76-5 сформировалась задолженность посредника перед перевозчиком за минусом его вознаграждения (950 руб.). Задолженность перед пассажирами сформирована в сумме проданных билетов (1000 руб.).
В мае при оказании услуги организация может сделать следующие записи:
- 200 руб. - признана выручка от оказания услуг;
- 800 руб. - признаны в качестве прочего дохода суммы авансов, по которым обязательство организации прекращено в связи с истечением срока их предъявления;
- 450 руб. - получены денежные средства от посредника (по факту получения) за минусом вознаграждения;
- 500 руб. - в дальнейшем получены оставшиеся денежные средства от посредника (по факту получения) за минусом вознаграждения.
Отметим, что учет сумм проданных проездных билетов может быть организован также с использованием счета 62.
Выбранный порядок учета необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Вариант 2.
В апреле на основании отчета посредника могут быть сделаны в учете следующие записи:
- 1000 руб. - отражены авансы, перечисленные клиентами посреднику за проездные билеты (показана задолженность посредника);
- 50 руб. (1000 руб. х 5%) - начислено вознаграждение посредника (предположим, 5% от суммы проданных посредником билетов).
Как видим, на счете 76-5 сформировалась задолженность посредника перед перевозчиком за минусом вознаграждения (950 руб.). Задолженность перед пассажирами сформирована в сумме проданных билетов (1000 руб.).
В мае при оказании услуги организация может сделать следующие записи:
- 200 руб. - признана выручка от оказания услуг;
- 200 руб. - зачтены суммы авансов в счет оказанных услуг;
- 800 руб. - признаны в качестве прочего дохода суммы авансов, по которым обязательство организации прекращено в связи с истечением срока их предъявления;
- 450 руб. - получены денежные средства от посредника (по факту получения) за минусом вознаграждения;
- 500 руб. - в дальнейшем получены оставшиеся денежные средства от посредника (по факту получения) за минусом вознаграждения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Федорова Ирина
Ответ прошел контроль качества
29 мая 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
