В какой момент организации на общей системе налогообложения следует отражать выручку по строительно-монтажным работам: на дату составления акта выполненных работ или на дату подписания акта выполненных заказчиком работ?

В какой момент организации на общей системе налогообложения следует отражать выручку по строительно-монтажным работам: на дату составления акта выполненных работ или на дату подписания акта выполненных заказчиком работ?

По нашему мнению, выручка по строительно-монтажным работам отражается исполнителем на дату подписания заказчиком акта выполненных работ (например, по форме КС-2), а не на дату составления или направления акта.

Смотрите письмо УФНС России по г. Москве:

- от 02.09.2008 N 20-12/083102: При этом согласно пункту 4 статьи 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, в данном случае датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия данных работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены.

Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Указанный порядок определен в главе 39 ГК РФ;

- от 19.09.2007 N 20-12/089262: Таким образом, в рассматриваемом случае датой признания доходов по выполненным работам будет дата принятия данных работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Указанный порядок регулируется Гражданским кодексом РФ;

- от 13.09.2006 N 20-12/81106: При этом для целей налогообложения прибыли следует учитывать, что дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг;

- от 28.04.2006 N 09-14/34513: Таким образом, если организация оказывает услуги банку по сбору просроченной ему задолженности, то датой признания доходов от такой деятельности для целей налогообложения прибыли при методе начисления является фактический день оказания услуги;

- от 23.12.2009 N 16-15/136075: Следовательно, доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дата фактического оказания услуги);

- письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/70541: Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком, свидетельствующего факт передачи результатов работ от исполнителя заказчику.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика (май 2025 г.);

- Вопрос: Дата признания выручки по строительным работам (договора строительного подряда без поэтапной сдачи) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

- Вопрос: Учет выручки у подрядчика в случае подписания сторонами электронного УПД не в году выполнения работ, а в следующем году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2025 г.);

- Интересные судебные решения за последние две недели ("Российский налоговый курьер", N 5, март 2014 г.) (раздел "Момент реализации работ определяется не по дате оформления акта приемки-передачи, а по дате его подписания обеими сторонами").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

30 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.