Учет процентов по кредиту при строительстве объекта ОС

ООО строит объект ОС частично на кредитные деньги. При принятии к налоговому и бухгалтерскому учету объекта ОС можно увеличить его первоначальную стоимость на всю сумму процентов по кредиту или только на проценты, начисленные до момента ввода в эксплуатацию?

В бухгалтерском учете проценты по кредиту на строительство объекта ОС (инвестиционного актива) учитываются в его первоначальной стоимости до момента ввода в эксплуатацию указанного объекта, если точнее - проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения сооружения (изготовления) актива (п. 12 ПБУ 15/2008). При этом следует учитывать, что проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива начиная с месяца, в котором начаты работы по сооружению (изготовлению) актива (подп. "в" п. 9 ПБУ 15/2008).

Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не включать суммы процентов в стоимость инвестиционного актива (подп. "а" п. 4 ФСБУ 26/2020, п. 7 ПБУ 15/2008).

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе и по займам, полученным на приобретение (создание) имущества, отражаются в составе внереализационных расходов ежемесячно на отчетную дату (смотрите письма ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/17, Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/2/45, от 10.07.2009 N 03-03-06/1/459).

Характер предоставленного кредита или займа (текущий или инвестиционный) на порядок учета процентов не влияет (смотрите также письма Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408, от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20, от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577, от 23.01.2015 N 07-01-06/69673, ФНС России от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12208@, "Налоговый учет процентов по долговым обязательствам" (интервью с С. Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса) (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2015 г.)).

Таким образом, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 26.10.2018 N 03-03-06/1/77165, от 10.03.2015 N 03-03-10/12339 (направлено письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@)). Следовательно, проценты по кредитам не формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (не относятся к расходам, связанным с приобретением амортизируемого имущества).

Вместе с тем не можем не отметить такую точку зрения, выраженную в письме Минфина России от 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684: при формировании первоначальной стоимости объекта основного средства учитываются все расходы налогоплательщика, связанные с созданием (приобретением) данного объекта, вне зависимости от указания этих расходов в ст. 264 и 265 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам (апрель 2025);

- Энциклопедия решений. Как учитывать при налогообложении прибыли расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам? (апрель 2025);

- Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет процентов по займу, полученному на создание производственного объекта (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.);

- Годовой отчёт 2023. Бухгалтерский и налоговый учёт (Крутякова Т.Л.) - "Издательство АйСи", 2023 г., раздел 2.9.1.4.6. Расходы в виде процентов по займам (кредитам), привлеченным для приобретения основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

6 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.