Налоговый учет замены некачественного товара на аналогичный

Организация на общем режиме налогообложения в октябре 2024 года приобрела монитор, приняла на учет и ввела в эксплуатацию. Монитор числился за балансом. В апреле 2025 года монитор перестал работать, его отвезли поставщику на ремонт или замену. Поставщик заменил монитор на новый, при этом выставил УКД на поставку старого монитора и новый УПД на новый монитор с иным регистрационным номером партии товара.
Что делать с расходами на списание монитора в 2024 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

У организации операция по замене бракованного монитора на качественный не должна отражаться в налоговом учете.

Расходы на списанию некачественного монитора не восстанавливаются в налоговом учете ни в периоде приобретения монитора, ни в периоде выявления брака и замены на новый монитор.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ не содержит норм, прямо определяющих налоговые последствия замены товаров по гарантии.

В своих разъяснениях Минфин России в отношении возврата некачественного товара указывает, что возврат товара для целей расчета налога на прибыль следует учитывать исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора (письма Минфина России от 13.12.2023 N 03-03-06/1/120497, от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 18.07.2019 N 03-07-11/53323, от 17.06.2019 N 03-07-11/43992, от 15.05.2019 N 03-07-09/34582). При этом порядок ведения поставщиком налогового учета в зависимости от особенностей договорных отношений в приведенных письмах не раскрывается.

Минфин России разъясняет: если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов (письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/3/34278, от 03.06.2015 N 03-07-11/31971).

В рассматриваемой ситуации в период между приобретением монитора и до выявления в нем неисправностей его стоимость была учтена в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Поскольку факт приобретения некачественного товара выявлен в текущем налоговом (отчетном) периоде в результате получения соответствующей информации о невозможности дальнейшей эксплуатации монитора, считаем, что покупатель не должен вносить изменения в данные налогового учета предыдущего налогового периода о сумме расходов на монитор, так как отсутствует факт совершения им ошибки в понимании п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" и, соответственно, п. 1 ст. 54 НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ, смотрите также постановление Семнадцатого ААС от 17.08.2016 N 17АП-9484/16). Поэтому возврат товара не требует корректировки организацией налоговых обязательств периода приобретения монитора, который был возвращен в рамках первоначального договора купли-продажи, т.к. такое отражение расходов при такой операции не являлось ошибочным (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, нет оснований считать, что указанные расходы на приобретение монитора при условии их документального подтверждения не были экономически обоснованны и направлены на получение дохода в момент их признания. В таком случае у организации не возникает обязанности по представлению уточненной декларации по налогу на прибыль.

Однако позднее в письме Минфина России от 25.05.2022 N 03-03-06/1/48762 был сделан вывод: если налогоплательщик возвращает продавцу приобретенный ранее по договору купли-продажи объект основных средств, то суммы начисленной ранее амортизации по указанному основному средству, а также амортизационной премии, если она применялась, подлежит изъятию из числа расходов, учтенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующих отчетных (налоговых) периодов. В этом письме Минфин цитирует (среди прочего) ст. 54 НК РФ, регламентирующую порядок действий налогоплательщика при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. (Описание ситуации, в отношении которой сделаны эти выводы, в письме отсутствует.)

Но так как в данном случае речь идет не о возврате товара, а о замене на схожий по характеристикам товар в рамках гарантийного срока, то полагаем целесообразным применить более ранние рекомендации Минфина России, рассматривающие аналогичную ситуацию. Смотрите также Комментарий к письму Департамента налоговой политики Минфина России от 31 августа 2023 г. N 03-03-06/1/83160 (А.В. Веселов, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2023 г.).

Отметим, что при получении нового монитора его стоимость не учитывается в расходах, так как глава 25 НК РФ не позволяет повторно учитывать расходы в целях налогообложения.

Кроме того, у организации не возникает обязанности отражать в составе внереализационных доходов суммы ранее правомерно учтенных расходов на приобретение монитора, т.к. нет задвоения расходов.

Таким образом, применимо к рассматриваемой ситуации, в общем случае у организации в периоде выявления факта приобретения некачественного монитора и его замены поставщиком не возникает доходов и расходов, подлежащих признанию в целях налогообложения прибыли.

НДС

При возврате бракованного товара продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру, на основании которого покупатель обязан восстановить сумму ранее принятого к вычету НДС (последний абзац п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, Вопрос: Необходимость оформления поставщиком корректировочного счета-фактуры при замене некачественного товара на аналогичный без изменения цены (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.).

ФНС России в п. 1.4 письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ сообщала, что при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.

При этом восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав (в данном случае, например, подписание сторонами соглашения о возврате бракованного оборудования);

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Вычет НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком на новый товар (монитор), производится в общеустановленном порядке, то есть после принятия имущества на учет при наличии первичных документов и при условии, что товар предназначен для совершения операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иные виды отчетности

Пункт 4 Положения содержит закрытый перечень оснований прекращения прослеживаемости товаров.

Списание товара, подлежащего прослеживаемости, со счетов бухгалтерского учета, например в связи с возвратом поставщику, в пункте 4 Положения не поименовано. В этой связи указанная операция не подлежит отражению в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (форма по КНД 1169010), который представляется только в случаях, перечисленных в приложении N 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ (смотрите также абзац 3 п. 33 Положения).

Таким образом, законодательством не предусмотрено представление покупателем в налоговый орган каких-либо уведомлений, отчетов в случае возврата поставщику неисправных товаров, подлежащих прослеживаемости.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Возврат поставщику товара, подлежащего прослеживаемости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.);

- Вопрос: Порядок налогового и бухгалтерского учета при замене бракованного оборудования на аналогичное (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.);

- Вопрос: Бухгалтерский и налоговой учет замены части основного средства (стоимость и характеристики не изменились) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Федорова Ирина

Ответ прошел контроль качества

16 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.