НДФЛ при продаже долей после присоединения. Применение налоговых вычетов

Организация "А" (учредители - физические лица) владеет долей в организации "Б" в размере 100% более пяти лет. Учредители организации "А" планируют реорганизовать организацию "А" путем присоединения к ней организации "Б". На следующем этапе планируется продать доли другому юридическому лицу.
Можно ли физическому лицу (лицам) при продажи доли в организации "А" воспользоваться вычетом по НДФЛ в размере 50 млн руб.? Не нарушается ли при реорганизации течение срока в пять лет? Если нарушается, верно ли, что НДФЛ нужно уплатить по ставке 13%, и только после уведомления из ФНС России физическому лицу в случае превышения определенного лимита доплачивать его?

Присоединение в рассматриваемом случае не приводит к нарушению срока непрерывности владения долей в УК в целях применения льготы по п. 17.2 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом РФ, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (смотрите письма ФНС России от 11.03.2021 N СД-4-11/3112@, Минфина России от 17.11.2021 N 03-04-05/92872, от 15.09.2021 N 03-04-05/74598).

С 1 января 2025 года освобождение, предусмотренное п. 17.2 ст. 217 НК РФ:

- распространяется только на налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами РФ;

- не применяется в отношении поименованных в п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходов в размере части налоговой базы, указанной в подп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ, превышающей 50 млн рублей.

На основании абзаца 2 п. 17.2 ст. 217 НК РФ при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций (письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-04-05/101637).

Другими словами, течение срока пять лет не прерывается в случае реорганизации, в частности, при присоединении.

Соответственно, доходы, полученные от реализации (погашения) доли участия в УК российской организации, освобождаются от налогообложения в силу п. 17.2 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой (письма Минфина России от 25.12.2019 N 03-04-06/101644, от 21.01.2020 N 03-04-05/3044, от 22.01.2020 N 03-04-05/3284).

Если в течение установленного п. 17.2 ст. 217 НК РФ срока владения долей участия в УК российских организаций размер доли налогоплательщика менялся, то освобождение от налогообложения применяется к доходам от реализации той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более пяти лет с учетом соблюдения иных условий (смотрите письма Минфина России от 13.03.2020 N 03-04-05/19410, от 26.02.2020 N 03-04-05/13727; О доходах, не подлежащих обложению НДФЛ (С.П. Данченко, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2020 г.)).

Минфин России в письме от 18.09.2024 N 03-04-05/89251 указал, что при получении дохода от реализации доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на сумму имущественного вычета либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале, либо в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период. Таким образом, если после применения налоговых вычетов доход налогоплательщика превысит 50 млн руб., сумма превышения облагается НДФЛ по ставке (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

- 13% - по доходам до 2,4 млн руб. включительно;

- 15% - по доходам свыше 2,4 млн руб.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. НДФЛ при продаже физлицом доли в ООО;

- Вопрос: Уплата НДФЛ при продаже доли в ООО, возникшем в результате реорганизации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.);

- Вопрос: Применение п. 17.2 ст. 217 НК РФ при выходе участника ООО в случае реорганизации в форме присоединения с увеличением уставного капитала и уменьшением доли владения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

18 апреля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.