Пиво возвращено покупателем. Надо ли платить акциз при повторной реализации возвращенного пива?

ООО находится на ОСНО. ОКВЭД "Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках".
2 декабря 2024 года было произведено и продано покупателям (оптовая торговля) 60 литров пива. Начислен акциз на реализованный товар (60 литров). 03.12.2024 покупатель вернул 37 литров пива. 04.12.2024 ООО произвело еще 50 литров пива и отгрузило 80 литров (с учетом возвращенного) покупателям. Начислен акциз на реализованный товар (50 литров).
Надо ли платить акциз при повторной реализации возвращенного алкоголя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если имеет место реализация пива (переход права собственности к покупателю) и его последующий возврат покупателем поставщику (производителю), то при повторной реализации поставщиком пива акциз исчисляется в общем порядке.

При этом акциз, уплаченный при первичной реализации пива, можно поставить к вычету при соблюдении условий, установленных п. 5 ст. 201 НК РФ.

Обоснование позиции:

Согласно подп. 3 и 3.1 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относится алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации, а также пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признана объектом налогообложения акцизами.

Пунктом 2 ст. 195 НК РФ установлено, что в общем случае дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки подакцизных товаров.

Согласно п. 5 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, но за исключением алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" подлежит обязательной маркировке федеральными специальными марками алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации или ввозимая в Российскую Федерацию, в том числе из государств - членов ЕАЭС, за исключением случаев, предусмотренных п. 19 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ.

В число этих исключительных случаев входят, в частности, пиво и пивные напитки, сидр, пуаре, медовуха (подп. 3 п. 19 ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ).

Установлено, что пиво и пивные напитки, сидр, пуаре, медовуха подлежат обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с требованиями Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и принятыми в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с п. 14 ст. 187 НК РФ в налоговой базе, исчисленной налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не учитывается. Но к пиву эта норма не применяется, так как на него не наносятся федеральные специальные марки.

Следовательно, при определении налоговой базы объем реализованной алкогольной продукции, не маркируемой федеральными специальными марками (пива), уменьшается на объем возвращенной покупателем продукции (смотрите письмо ФНС России от 05.07.2019 N СД-4-3/13184@ (текст письма можно найти в сети Интернет)).

Согласно п. 5 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них (за исключением алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками), но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от них при одновременном соблюдении следующих условий:

1) представление налогоплательщиком в налоговые органы первичных и иных документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров, а также документов, подтверждающих факт возврата (зачета) налогоплательщиком покупателю, возвратившему подакцизные товары, в полном объеме суммы, уплаченной этим покупателем при приобретении впоследствии возвращенных им подакцизных товаров. Указанные документы представляются одновременно с соответствующей налоговой декларацией;

2) уплата налогоплательщиком в полном объеме акциза при реализации впоследствии возвращенных подакцизных товаров.

При повторной реализации пива, возвращенного покупателем, также начисляется акциз в общем порядке.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: Особенности исчисления акциза при реализации пива с учетом данных в ЕГАИС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

9 января 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------