Какие акты налогового органа относятся к исполнительным документам?

ФССП возбудила исполнительное производство по акту органа, осуществляющего контрольные функции, то есть ФНС.
Законно ли взыскание ФССП задолженности индивидуального предпринимателя по акту органа, осуществляющего контрольные функции, то есть ФНС с физического лица без решения суда со счетов физического лица, которые не используются для ведения предпринимательской деятельности?

Законодательство о налогах и сборах устанавливает различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности. В отношении организаций или индивидуальных предпринимателей положениями ст. 46, 47 НК РФ установлен принудительный (внесудебный) порядок взыскания задолженности - на основании решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и ряда иных объектов имущества; на основании решения (постановления) налогового органа, имеющего силу исполнительного документа, направляемого судебному приставу-исполнителю.

В отношении налоговой задолженности физических лиц ст. 48 НК РФ закрепляет исключительно судебный порядок ее взыскания - путем обращения налогового органа с соответствующим требованием в суд. Осуществление налоговым органом мер взыскания задолженности в бесспорном порядке с физических лиц законом не допускается.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, наделение налогового органа полномочием действовать властно-обязывающим образом при бесспорном взыскании налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия, во-первых, остаются в рамках именно налоговых имущественных отношений, а не приобретают характер гражданско-правовых санкций и, во-вторых, не отменяют и не умаляют права и свободы гражданина. Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти-подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом. Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей обеспечивает права личности и государства, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, определения КС РФ от 15.01.2009 N 242-О-П, от 15.01.2009 N 365-О-О, от 04.06.2009 N 1032-О-О).

Для целей законодательства о налогах и сборах индивидуальные предприниматели рассматриваются в качестве категории физических лиц (абзацы 3, 4 п. 2 ст. 11 НК РФ), названные гарантии должны учитываться в отношении этой категории налогоплательщиков.

Обращение взыскания на денежные средства гражданина, находящиеся на его банковском счете, не предназначенном для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе если владелец счета имеет статус предпринимателя, не может не приводить к вмешательству в права личности, поскольку фактически означает уменьшение объема денежных средств, за счет которых гражданин обеспечивает жизнедеятельность себя и лиц, находящихся на его иждивении (оплачивает приобретение продуктов питания, одежды, лекарственных средств, медицинских услуг, иных необходимых для жизни благ).

В связи с этим бесспорный порядок взыскания задолженности, предусмотренный ст. 46 НК РФ, может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме: в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (НДС, УСН), и применительно к счетам в банке, открытым гражданином для ее ведения.

Принимая во внимание изложенное, применение порядка внесудебного взыскания, предусмотренного ст. 46 НК РФ, в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации не в связи с ведением им предпринимательской деятельности и не предназначенных для осуществления расчетов с контрагентами, по общему правилу, не может быть признано правомерным. Применение данной меры в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации для удовлетворения личных (не связанных с ведением предпринимательской деятельности) нужд, также недопустимо.

Отсутствие на счете гражданина, открытом для ведения предпринимательской деятельности, денежных средств в объеме, достаточном для погашения налоговой задолженности, не является основанием для обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счете гражданина, открытом для удовлетворения личных нужд во внесудебном порядке.

В то же время некоторые суды полагают, что вышеуказанная позиция не может быть принята во внимание в рамках возбужденного исполнительного производства ввиду того, что ею определяется деятельность налоговых органов и не относится к деятельности ФССП.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- ст. 46, 47, 48 НК РФ;

- ст.12 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве";

- письмо Федеральной налоговой службы от 2 марта 2022 г. N БВ-4-7/2500@ О направлении для использования в работе Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2021 г. по вопросам налогообложения;

- Об исполнительском иммунитете должника - физического лица (А. Скворцов, журнал "Законодательство", N 9, сентябрь 2021 г.);

- Исполнительное производство по налоговым спорам (В. Сухарева, "Налоги и налоговое планирование", N 6, июнь 2011 г.);

- определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.08.2021 N 307-ЭС21-6593 по делу N А52-1072/2020;

- определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.01.2022 N 415-ПЭК21;

- Энциклопедия судебной практики. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (Ст. 48 НК);

- постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 сентября 2022 г. N Ф05-21745/22 по делу N А40-192612/2021;

- решение Арбитражного суда г. Москвы от 24 октября 2024 г. по делу N А40-128947/2024;

- решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25 марта 2024 г. по делу N А32-62540/2023;

- решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 марта 2022 г. по делу N А40-271530/2021;

- решение Арбитражного суда г. Москвы от 8 июня 2025 г. по делу N А40-270563/2024;

- решение Арбитражного суда Камчатского края от 20 июня 2022 г. по делу N А24-2879/2022.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Михайлов Алексей

Ответ прошел контроль качества

18 августа 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.