Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ налоговый агент в течение налогового периода имеет право направить заявление с целью получения уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Организация направляла подобное заявление в налоговую инспекцию, однако ни уведомления о предоставлении такого права, ни отказа со стороны налоговой инспекции не поступило. Имеет ли право налоговая инспекция игнорировать письменный запрос? Обязана ли организация направлять письменное заявление в форме отчета?

Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ налоговый агент в течение налогового периода имеет право направить заявление с целью получения уведомления от налоговой инспекции в течение 10 дней о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Организация направляла подобное заявление в налоговую инспекцию, однако ни уведомления о предоставлении такого права, ни отказа со стороны налоговой инспекции не поступило. Имеет ли право налоговая инспекция игнорировать письменный запрос? Обязана ли организация направлять письменное заявление в форме отчета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Налоговый орган обязан в срок, не превышающий 10 дней, направить уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, если им получено заявление от налогового агента, оформленное по установленному ФНС формату, и выполнены все условия для направления уведомления.

В иных случаях (в том числе если заявление от налогового агента не соответствует установленному ФНС формату), налоговый орган не обязан направлять уведомление или иное сообщение налоговому агенту.

Обоснование позиции:

В порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" некоторыми категориями иностранных граждан.

Сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа указанного уведомления.

То есть если уведомление не получено (по любой причине) производить уменьшение налога налоговый агент не вправе.

Налоговый орган направляет данное уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента.

Налоговый орган делает это при наличии у него информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Других обязанностей у налогового органа нет, в том числе и обязанности как-либо информировать налогового агента о том, что перечисленные условия для направления уведомления не выполнены (соответственно, он и не несет ответственности при отсутствии такого информирования). Хотя письмом ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5514@ направлена рекомендуемая форма сообщения об отказе в выдаче уведомления. Но, повторим, обязанности направлять такое сообщение у налогового органа нет.

Но если эти условия выполнены, то налоговый орган обязан направить уведомление.

В то же время надо учитывать, что форма заявления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей утверждена Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@.

При этом нет запрета на то, чтобы направить заявление в бумажной форме (то есть представить его лично или по почте).

Если же налоговый агент хочет направить заявление в электронной форме, то он должен иметь в виду, что Приказ ФНС России от 08.12.2015 N ММВ-7-6/566@ утвержден и рекомендуемый формат данного заявления.

ФНС исходит из того, что представление налогоплательщиком документов по ТКС не по утвержденному формату в виде неформализованного обращения является основанием для оставления их без рассмотрения, то есть неполученными (смотрите, например, https://www.nalog.gov.ru/rn24/news/activities_fts/11294384/).

В соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ представление документов по ТКС производится по форматам, установленным ФНС. Смотрите также п. 11 Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@.

Соответственно этому оператор электронной отчетности СБИС размещает форму указанного заявления в разделе Отчеты личного кабинета пользователя (наряду с электронной отчетностью).

То есть если использовать именно такую форму, направить ее в налоговый орган, то эта форма будет принята налоговым органом и в ответ он обязан направить указанное уведомление, если выполнены установленные условия.

В ином случае налоговый орган не обязан направлять уведомление или какое-либо иное сообщение.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

23 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.